МЕТОД "ПОЛАВНОГО УЧЕТА" ПРЕДУСМАТРИВАЕТ НАКОПЛЕНИЕ
ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ПОДГОТОВКОЙ ЛАВЫ К ПРОМЫШЛЕННОЙ
ЭКСПЛУАТАЦИИ, НА СЧЕТЕ 97 "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ".
ПРИ ЭТОМ ПОДОБНЫЙ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ,
ЗАКРЕПЛЕННЫЙ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ НАКОПЛЕНИЕ КАК ПРЯМЫХ, ТАК И КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРИ "ПОЛАВНОМ МЕТОДЕ" ПРЯМЫЕ
И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ,
НАКАПЛИВАЮТСЯ БЕЗ ПРИЗНАНИЯ ИХ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА. ДАННЫЕ РАСХОДЫ ПОДЛЕЖАТ СПИСАНИЮ В
СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОЛЬКО С МОМЕНТА НАЧАЛА ПРОМЫШЛЕННОЙ
ДОБЫЧИ УГЛЯ ИЗ ПОДГОТОВЛЕННОЙ ЛАВЫ, ПРОПОРЦИОНАЛЬНО
ВЫРАБОТКЕ.
ЗАТРАТЫ НА ПОДГОТОВКУ ЛАВЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ КАК В
БУХГАЛТЕРСКОМ, ТАК И В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ, ПРЕДСТАВЛЯЮТ
СОБОЙ СТОИМОСТЬ РАБОТ ПО ОКОНТУРИВАНИЮ ЛАВЫ
(ОПРЕДЕЛЕННОГО ПОДЗЕМНОГО УЧАСТКА ГОРНОГО ОТВОДА,
СОДЕРЖАЩЕГО ИСКОМЫЕ ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ, ПОДЛЕЖАЩИЕ
ДОБЫЧЕ) И В СИЛУ ПП. 4 П. 7 СТ. 254 НК РФ ДОЛЖНЫ
ПРАВОМЕРНО СЧИТАТЬСЯ РАСХОДАМИ НА
ГОРНО-ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ И ЯВЛЯЮТСЯ КОСВЕННЫМИ
РАСХОДАМИ (П. 1 СТ. 318 НК РФ). В СООТВЕТСТВИИ С П. 2
СТ. 318 НК РФ СУММА КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО
И РЕАЛИЗАЦИЮ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ В ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ)
ПЕРИОДЕ, А СЛЕДОВАТЕЛЬНО, И СУММА РАСХОДОВ НА
ГОРНО-ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ
ДОЛЖНА БЫТЬ ОТНЕСЕНА НА РАСХОДЫ ТЕКУЩЕГО
ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА.
В ХОДЕ ПРОВЕДЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
ОРГАНИЗАЦИЯ ПОСЧИТАЛА, ЧТО МЕТОД "ПОЛАВНОГО УЧЕТА"
ЗАТРАТ, ДЕЙСТВУЮЩИЙ С 2007 - 2010 ГГ., СЛЕДУЕТ
ИЗМЕНИТЬ НАЧИНАЯ С 2011 Г. НА МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ЭТИХ
ЗАТРАТ В СОСТАВЕ ТЕКУЩИХ РАСХОДОВ.
ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОКАЖЕТ
СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
НА РАСХОДЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЕДИНОВРЕМЕННО ЗАТРАТ, УЖЕ
НАКОПЛЕННЫХ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2011 НА СЧЕТЕ 97
"РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"?
ПУНКТ 15 РАЗД. III ПБУ 1/2008 ГЛАСИТ, ЧТО
"ПОСЛЕДСТВИЯ ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ВЫЗВАННОГО
ПРИЧИНАМИ, ОТЛИЧНЫМИ ОТ УКАЗАННЫХ В П. 14 НАСТОЯЩЕГО
ПОЛОЖЕНИЯ, И ОКАЗАВШИЕ ИЛИ СПОСОБНЫЕ ОКАЗАТЬ
СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОРГАНИЗАЦИИ, ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И (ИЛИ) ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ОТРАЖАЮТСЯ В
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РЕТРОСПЕКТИВНО, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ, КОГДА ОЦЕНКА В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ
ТАКИХ ПОСЛЕДСТВИЙ В ОТНОШЕНИИ ПЕРИОДОВ,
ПРЕДШЕСТВОВАВШИХ ОТЧЕТНОМУ, НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРОИЗВЕДЕНА
С ДОСТАТОЧНОЙ НАДЕЖНОСТЬЮ".
ЕСЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА РАСХОДЫ ЕДИНОВРЕМЕННО ЭТИХ
ЗАТРАТ НЕПРАВОМЕРНО, ТО КАКИМ ОБРАЗОМ ИХ
УЧИТЫВАТЬ В ДАЛЬНЕЙШЕМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/588
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходы налогоплательщика по хранению и
перемещению материалов, принятых к налоговому учету, не увеличивают
стоимость указанных материалов и учитываются в составе материальных
расходов налогоплательщика.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в
расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Абзац 6 ст. 313 НК РФ определяет, что решение о внесении
изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении
применяемых методов учета принимается с начала нового налогового
периода.
Таким образом, при внесении изменений в учетную политику в части
определения перечня прямых и косвенных расходов такие изменения
касаются расходов налогоплательщика, в том числе расходов по
подготовке лавы к промышленной эксплуатации, осуществленных с начала
нового налогового периода.
Не учтенные на начало нового налогового периода расходы по
подготовке лавы, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым
расходам, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при
налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, в стоимости
которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/588 |