КАКОВ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", КНИГИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН, В ЧАСТИ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ С СУММ ВЫПЛАТ, ПОЛУЧЕННЫХ НА СОДЕЙСТВИЕ
САМОЗАНЯТОСТИ БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН И СТИМУЛИРОВАНИЕ
СОЗДАНИЯ БЕЗРАБОТНЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ОТКРЫВШИМИ
СОБСТВЕННОЕ ДЕЛО, ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАБОЧИХ МЕСТ ДЛЯ
ТРУДОУСТРОЙСТВА БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ В СООТВЕТСТВИИ С
ПРОГРАММАМИ, УТВЕРЖДЕННЫМИ СООТВЕТСТВУЮЩИМИ
ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ?
НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 346.17 НК РФ ДОХОДЫ
УЧИТЫВАЮТСЯ В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ С
ОДНОВРЕМЕННЫМ ОТРАЖЕНИЕМ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СУММ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ В ПРЕДЕЛАХ ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ
РАСХОДОВ КАЖДОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
УСЛОВИЯМИ ПОЛУЧЕНИЯ УКАЗАННЫХ СУММ ВЫПЛАТ.
СОГЛАСНО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 05.04.2010
N 41-ФЗ И КОММЕНТАРИЯМ, УКАЗАННЫМ В ПИСЬМЕ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 23.04.2010 N 03-11-09/33, ПРИНЯТИЕ ТАКИХ
РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН ПРАВОМЕРНО НЕЗАВИСИМО
ОТ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2010 г.
N 03-11-11/243
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы выплат, полученные на содействие
самозанятости безработных граждан и стимулирование создания
безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных
рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной
власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе
расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого
налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм
выплат.
В случае нарушения условий получения указанных выплат суммы
полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов
налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании
третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму
расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в
составе доходов этого налогового периода.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных п. 1
ст. 346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются
в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Указанными нормами п. 1 ст. 346.17 Кодекса должны
руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так
и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
произведенных расходов.
Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм
произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения (далее - Книга по УСН), форма и Порядок
заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N
154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и
Порядков их заполнения".
Учитывая особый порядок учета указанных выплат налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, в графе 4 разд. I
Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически
произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных
сумм выплат, а в графе 5 разд. I Книги по УСН - соответствующие суммы
осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.
При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при
определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за
соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I Книги по
УСН), указанные суммы выплат не учитывают.
Соответственно, при заполнении налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, налогоплательщики, применяющие объект налогообложения
в виде доходов, сумму полученных выплат учитывать не должны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 сентября 2010 г.
N 03-11-11/243 |