ОРГАНИЗАЦИЯ В ПЕРИОД С 2008 ПО 2009 ГГ. ОКАЗЫВАЛА
УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ ЗА ПРЕДЕЛЫ РФ МОРСКИМИ
СУДАМИ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМИ В РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ
РЕЕСТРЕ СУДОВ (РМРС), АГЕНТСКИЕ УСЛУГИ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ
МОРСКИХ СУДОВ В ПЕРИОД СТОЯНКИ В ПОРТАХ ПО АГЕНТСКИМ
СОГЛАШЕНИЯМ И УСЛУГИ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ (БЕРБОУТ-ЧАРТЕР)
МОРСКОГО СУДНА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В РМРС.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДОХОДАМИ (РАСХОДАМИ), УКАЗАННЫМИ
В ПП. 33 П. 1 СТ. 251 И П. 48.5 СТ. 270 НК РФ
СООТВЕТСТВЕННО, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
В ВИДЕ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩЕЙ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ
ИМУЩЕСТВА В ВИДЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ
ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И
УСЛУГ БАНКОВ? ПРОИЗВОДИТСЯ ЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ УКАЗАННЫХ
ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) МЕЖДУ РАЗЛИЧНЫМИ ВИДАМИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/592
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее -
РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов,
зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для
перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с
осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт
отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг.
Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание,
ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов,
зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам,
зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов,
пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или)
пункт назначения расположены за пределами территории Российской
Федерации, а также для оказания иных связанных с осуществлением
указанных перевозок услуг.
В случае если организация-судовладелец передает судно,
зарегистрированное в РМРС, по договору тайм-чартера (фрахта) или
бербоут-чартера (фрахтования судна без экипажа)
организации-фрахтователю, которая использует судно как для
международных перевозок (один из пунктов находится за пределами
Российской Федерации), так и для каботажных перевозок (пункт
отправления и пункт назначения находятся на территории Российской
Федерации), то для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы
и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации
указанных судов в международных перевозках.
В соответствии со ст. 313 НК РФ в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Таким образом, организации-судовладельцу следует обеспечить в
налоговом учете разделение доходов от эксплуатации судна,
зарегистрированного в РМРС, на доход, относящийся к эксплуатации судна
в международных перевозках, и доход, относящийся к эксплуатации судна
в каботажных перевозках. Полагаем, что в этих целях могут быть
использованы данные судового журнала.
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с
использованием судов, зарегистрированных в РМРС (в понимании пп. 33 п.
1 ст. 251 НК РФ), в соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ для целей
налогообложения прибыли не учитываются.
Те внереализационные расходы, которые связаны с несколькими
видами деятельности налогоплательщика, в том числе с эксплуатацией
судна, зарегистрированного в РМРС, и не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному ее виду, в соответствии с п. 1 ст.
272 НК РФ распределяются пропорционально доле соответствующего дохода
в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом часть расходов, относящаяся к деятельности по
эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС (в понимании пп. 33 п. 1
ст. 251 НК РФ), определенная в вышеуказанном порядке, для целей
налогообложения прибыли не учитывается.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в
составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые
разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества в виде
валютных ценностей, не являются доходами (расходами), указанными в пп.
33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ соответственно, и учитываются
для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Распределение указанных доходов (расходов) между различными видами
деятельности налогоплательщика не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/592 |