СОГЛАСНО ПП. 1 П. 1 СТ. 212 НК РФ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА
ПО КРЕДИТНЫМ СРЕДСТВАМ, ВЫДАННЫМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ЖИЛЬЯ, ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПРИ
УСЛОВИИ НАЛИЧИЯ ПРАВА У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, УСТАНОВЛЕННОГО ПП. 2
П. 1 СТ. 220 НК РФ, ПОДТВЕРЖДЕННОГО НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ П. 3 СТ. 220 НК РФ.
СВОЕ ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В
СУММЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ В
СУММЕ УПЛАЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО ЦЕЛЕВОМУ КРЕДИТУ,
ПОЛУЧЕННОМУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
МОЖЕТ ПОДТВЕРДИТЬ, ПРЕДСТАВИВ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ -
РАБОТОДАТЕЛЮ УВЕДОМЛЕНИЕ ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ФНС
РОССИИ (ПРИКАЗЫ ФНС РОССИИ ОТ 07.12.2004 N
САЭ-3-04/147@, ОТ 25.12.2009 N ММ-7-3/714@). ТО ЕСТЬ
УКАЗАННОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ И ДЛЯ
ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ ПО ЦЕЛЕВОМУ КРЕДИТУ, ИЗРАСХОДОВАННОМУ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 216 НК РФ НАЛОГОВЫМ
ПЕРИОДОМ ПО НДФЛ ПРИЗНАЕТСЯ КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД.
ОБЯЗАН ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ДЛЯ ТОГО, ЧТОБЫ
ПОЛУЧИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДФЛ С СУММ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ПО ЦЕЛЕВОМУ КРЕДИТУ, НАПРАВЛЕННОМУ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ, И ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА В СУММЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ
ВПРЕДЬ ДО ПОГАШЕНИЯ ТАКОГО КРЕДИТА (СРОК ПОГАШЕНИЯ
КОТОРОГО МОЖЕТ БЫТЬ 10 И БОЛЕЕ ЛЕТ) ЕЖЕГОДНО
ОБРАЩАТЬСЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ЗА ПОДТВЕРЖДЕНИЕМ
СВОЕГО ПРАВА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ?
ИЛИ ЖЕ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ПО ЦЕЛЕВОМУ КРЕДИТУ,
ВЫДАННОМУ РАБОТНИКУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ, В
ПОСЛЕДУЮЩИЕ ГОДЫ МОЖЕТ БЫТЬ ОСВОБОЖДЕНА ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ НА ОСНОВАНИИ ИМЕЮЩИХСЯ У
РАБОТОДАТЕЛЯ ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДСТАВЛЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ
(УВЕДОМЛЕНИЯ ИЛИ СПРАВКИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ФОРМА
КОТОРОЙ РЕКОМЕНДОВАНА ПИСЬМОМ ФНС РОССИИ
ОТ 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ "О ФОРМЕ СПРАВКИ")?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-211
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления подтверждения права налогоплательщика
на получение имущественного налогового вычета в целях освобождения от
налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса в редакции Федерального
закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ), вступившей в силу
с 1 января 2010 г., доходом налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода
освобождается от налогообложения при условии наличия права у
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета,
установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым
органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет, используемая после вступления в силу
Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, утверждена Приказом ФНС
России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов
налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с
положениями ст. 212 Кодекса может использоваться Справка, форма
которой рекомендована Письмом ФНС России от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@
"О форме справки", заполненная с учетом изменений, внесенных в пп. 1
п. 1 ст. 212 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ.
В случае если у организации-работодателя, выдавшей заем, имеется
подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного
налогового вычета или на освобождение от налогообложения материальной
выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, полученное в предыдущих налоговых периодах, для
освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды,
возникающей при последующем погашении процентов по указанным займам
(кредитам), представление нового такого подтверждения не требуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-211 |