СОГЛАСНО СТ. 167 ТК РФ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКА В
СЛУЖЕБНУЮ КОМАНДИРОВКУ ЕМУ ГАРАНТИРУЕТСЯ СОХРАНЕНИЕ
СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, РАСЧЕТ КОТОРОГО ПРОИЗВОДИТСЯ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ НАЧИСЛЕННОЙ ЕМУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
И ФАКТИЧЕСКИ ОТРАБОТАННОГО ИМ ВРЕМЕНИ ЗА 12
КАЛЕНДАРНЫХ МЕСЯЦЕВ, ПРЕДШЕСТВУЮЩИХ ПЕРИОДУ, В ТЕЧЕНИЕ
КОТОРОГО ЗА РАБОТНИКОМ СОХРАНЯЕТСЯ СРЕДНЯЯ ЗАРАБОТНАЯ
ПЛАТА
В СООТВЕТСТВИИ С ПРИМЕНЯЕМОЙ В ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМОЙ
ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКУ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ДОЛЖНОСТНОЙ
ОКЛАД, МЕСЯЧНАЯ И КВАРТАЛЬНАЯ ПРЕМИИ, ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД, ЕЖЕГОДНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА
ВЫСЛУГУ ЛЕТ
В СВЯЗИ С ЭТИМ ВОЗНИКАЮТ СИТУАЦИИ, КОГДА СРЕДНИЙ
ЗАРАБОТОК, СОХРАНЕННЫЙ ЗА ВРЕМЯ КОМАНДИРОВКИ,
ОКАЗЫВАЕТСЯ ЗНАЧИТЕЛЬНО МЕНЬШЕ, ЧЕМ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА,
КОТОРУЮ ПОЛУЧИЛ БЫ РАБОТНИК, ЕСЛИ БЫ РАБОТОДАТЕЛЬ НЕ
НАПРАВИЛ ЕГО В КОМАНДИРОВКУ. В ОСНОВНОМ В ПОДОБНЫЕ
СИТУАЦИИ ПОПАДАЮТ РАБОТНИКИ, КОТОРЫЕ ПРОРАБОТАЛИ В
ОРГАНИЗАЦИИ МЕНЕЕ ГОДА, В СВЯЗИ С ЧЕМ В РАСЧЕТ
СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ВКЛЮЧАЕТСЯ ТОЛЬКО ДОЛЖНОСТНОЙ ОКЛАД
БЕЗ УЧЕТА ЕЩЕ НЕ ПОЛУЧЕННЫХ ИМИ ПРЕМИЙ
В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РАБОТОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН
ОПЛАЧИВАТЬ КОМАНДИРОВАННОМУ РАБОТНИКУ ДНИ НАХОЖДЕНИЯ В
КОМАНДИРОВКЕ В РАЗМЕРЕ НЕ НИЖЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА. В
ИНТЕРЕСАХ РАБОТНИКА, УЧИТЫВАЯ, ЧТО, НАХОДЯСЬ В
КОМАНДИРОВКЕ, ОН ПРОДОЛЖАЕТ ВЫПОЛНЯТЬ СВОИ ТРУДОВЫЕ
ФУНКЦИИ, ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, РАБОТОДАТЕЛЬ ИМЕЕТ
ПРАВО ПРОИЗВОДИТЬ ДОПЛАТУ ДО ФАКТИЧЕСКОГО ЗАРАБОТКА В
СЛУЧАЯХ, КОГДА СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ОКАЗЫВАЕТСЯ НИЖЕ, ЧЕМ
ФАКТИЧЕСКИЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКА (ИЛИ ПРОИЗВОДИТЬ
ОПЛАТУ ВРЕМЕНИ НАХОЖДЕНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ ИСХОДЯ ИЗ
ФАКТИЧЕСКОЙ, А НЕ СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ, НО В РАЗМЕРЕ НЕ
НИЖЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА)
СОГЛАСНО СТ. 255 НК РФ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛЮБЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ
РАБОТНИКАМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ НОРМАМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ И (ИЛИ)
КОЛЛЕКТИВНЫМИ ДОГОВОРАМИ
ОРГАНИЗАЦИЯ СЧИТАЕТ, ЧТО ОНА ВПРАВЕ УЧИТЫВАТЬ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА В
ВИДЕ ДОПЛАТЫ К СРЕДНЕМУ ЗАРАБОТКУ, СОХРАНЯЕМОМУ ЗА
РАБОТНИКОМ В ПЕРИОД ЕГО НАХОЖДЕНИЯ В СЛУЖЕБНОЙ
КОМАНДИРОВКЕ, ДО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ КАК ЗА ФАКТИЧЕСКИ
ОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ ПРИ УСЛОВИИ ЗАКРЕПЛЕНИЯ ДАННОЙ
ОБЯЗАННОСТИ РАБОТОДАТЕЛЯ В КОЛЛЕКТИВНОМ ДОГОВОРЕ ИЛИ В
ЛОКАЛЬНОМ НОРМАТИВНОМ АКТЕ
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/164
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде доплаты к среднему
заработку, сохраняемому за работником в период его нахождения в
служебной командировке, для целей налогообложения прибыли организаций
и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в
служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы
(должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой.
Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка)
для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ,
утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от
24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы".
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к
расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами (ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если доплаты до заработной платы как за фактически
отработанное время сотрудникам, находившимся в командировке
производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном
акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в
составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/164 |