1. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
РАБОТОДАТЕЛЕМ ПРИ УСЛОВИИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ РАСХОДОВ. ПРИ ЭТОМ ПЕРЕЧЕНЬ
ТАКИХ ДОКУМЕНТОВ НК РФ НЕ УСТАНОВИЛ.
В ПИСЬМАХ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.10.2008 N
03-04-07-01/182 И ФНС РОССИИ ОТ 26.11.2008 N
3-5-04/728@, ОТ 05.05.2008 N ШС-6-3/331@ ПРИВЕДЕН
ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО
ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА. ДОСТАТОЧНО ЛИ ДЛЯ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
РАБОТОДАТЕЛЕМ ДО ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
СЛЕДУЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ:
- ПИСЬМЕННОГО ЗАЯВЛЕНИЯ РАБОТНИКА
(НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА);
- ДОГОВОРОВ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИЛИ ДОБРОВОЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО
СТРАХОВАНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ;
- КОПИИ ЛИЦЕНЗИИ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ФОНДА, ЗАВЕРЕННОЙ ПОДПИСЬЮ РУКОВОДИТЕЛЯ И ПЕЧАТЬЮ
(КРОМЕ СЛУЧАЕВ, КОГДА РЕКВИЗИТЫ ЛИЦЕНЗИИ
СОДЕРЖАТСЯ В ДОГОВОРЕ);
- КОПИЙ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РОДСТВО С
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, В ПОЛЬЗУ КОТОРЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
УПЛАЧИВАЕТ ПЕНСИОННЫЙ ВЗНОС (СВИДЕТЕЛЬСТВА О БРАКЕ, О
РОЖДЕНИИ, О СМЕРТИ, СПРАВКИ ОБ ИНВАЛИДНОСТИ, ДОКУМЕНТА
ОБ УСЫНОВЛЕНИИ, РАСПОРЯЖЕНИЯ О НАЗНАЧЕНИИ ОПЕКИ
(ПОПЕЧИТЕЛЬСТВА))?
2. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 219 НК РФ В СЛУЧАЕ
НАЛИЧИЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ, МЕДИЦИНСКОЕ ЛЕЧЕНИЕ, РАСХОДОВ ПО
ДОГОВОРУ (ДОГОВОРАМ) НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ПО ДОГОВОРУ (ДОГОВОРАМ) ДОБРОВОЛЬНОГО
ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ И ПО УПЛАТЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ
ПЕНСИИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ
30.04.2008 N 56-ФЗ "О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ
НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ И
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПЕНСИОННЫХ
НАКОПЛЕНИЙ" НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК САМОСТОЯТЕЛЬНО, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПРИ ОБРАЩЕНИИ К НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ, ВЫБИРАЕТ,
КАКИЕ ВИДЫ РАСХОДОВ И В КАКИХ СУММАХ УЧИТЫВАЮТСЯ В
ПРЕДЕЛАХ МАКСИМАЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА.
УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ И ТО, ЧТО ФОРМА
ЗАЯВЛЕНИЯ О ПОЛУЧЕНИИ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ НЕ УСТАНОВЛЕНА, ДОЛЖЕН
ЛИ РАБОТНИК В ЗАЯВЛЕНИИ О ПОЛУЧЕНИИ СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ УКАЗЫВАТЬ РАЗМЕР ВЫЧЕТА,
КОТОРЫЙ ОН ХОТЕЛ БЫ ПОЛУЧИТЬ?
3. МОЖНО ЛИ ПРЕДОСТАВИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (НАПРИМЕР, С
01.01.2009), ЕСЛИ РАБОТНИК ОБРАТИЛСЯ ЗА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ДАННОГО ВЫЧЕТА НЕ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА (НАПРИМЕР, С 03.08.2009)? НЕОБХОДИМО ЛИ В
ДАННОЙ СИТУАЦИИ СОГЛАСНО ПИСЬМЕННОМУ ЗАЯВЛЕНИЮ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ВОЗВРАЩАТЬ НДФЛ, УДЕРЖАННЫЙ С
01.01.2009, ПОСЛЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПЕРЕПЛАТЫ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-216
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета в сумме
уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору
(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному
(заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом
в свою пользу и (или) в пользу иных лиц, перечисленных в данном
подпункте, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом
периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного
пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой
организацией в свою пользу и (или) в пользу иных установленных лиц, -
в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения,
установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и
(или) добровольному пенсионному страхованию.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ) в п. 2
ст. 219 Кодекса внесены изменения, предусматривающие предоставление
указанного социального налогового вычета налогоплательщику до
окончания налогового периода при его обращении к работодателю -
налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов
налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса и при
условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного
обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались
из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие
фонды работодателем.
1. В случае если организация самостоятельно осуществляет
перечисление страховых взносов в соответствующие фонды за своих
сотрудников, для предоставления сотрудникам социального налогового
вычета в организации должны иметься заявление налогоплательщика,
договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным
фондом или со страховой организацией; копии документов, подтверждающих
родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик
уплачивает пенсионные (страховые) взносы; платежные поручения с
приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и
перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.
2. В соответствии с п. 2 ст. 219 Кодекса в случае наличия у
налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов расходов,
которые он вправе учесть при определении размера социального
налогового вычета, налогоплательщик самостоятельно, в том числе при
обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких
суммах учитываются в пределах максимальной величины социального
налогового вычета, указанной в данном пункте.
Учитывая изложенное, при обращении налогоплательщика к налоговому
агенту за получением вычета в сумме взносов по договору
негосударственного пенсионного обеспечения и (или) по договору
добровольного пенсионного страхования налогоплательщик должен указать
выбранный им размер вычета.
3. Пунктами 2 и 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N
202-ФЗ предусмотрено вступление в силу указанных изменений с 1 января
2010 г. и распространение положений п. 2 ст. 219 Кодекса в редакции
данного Закона на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Учитывая, что налоговый период 2009 г. окончен, налогоплательщики
вправе реализовать свое право на получение социального налогового
вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, за 2009 г. путем
подачи соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту
жительства.
Указанный социальный налоговый вычет может предоставляться
налогоплательщику до окончания налогового периода при обращении к
работодателю начиная с 1 января 2010 г.
При этом в случае обращения к работодателю за предоставлением
указанного социального налогового вычета не с первого месяца
налогового периода 2010 г. вычет предоставляется начиная с месяца, в
котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, представив
все необходимые документы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-216 |