В 2005 Г. СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПЯТИЛЕТНИЙ ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ В ПОЛЬЗУ
РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ РИСКИ: "ДОЖИТИЕ" И "СМЕРТЬ". ВЗНОСЫ
ПО ДОГОВОРУ УПЛАЧЕНЫ ДО 01.01.2008. С РАБОТНИКОВ
ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛ ПОЛНОСТЬЮ УДЕРЖАН И ПЕРЕЧИСЛЕН В
БЮДЖЕТ НДФЛ С ДОХОДОВ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО
ВЫШЕУКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ. УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА
СТРАХОВАНИЯ, КРОМЕ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВОЙ СУММЫ ПО
ДОЖИТИЮ, ТАКЖЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ВЫПЛАТА
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА.
С 01.01.2008 В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ЗАКОНА
N 216-ФЗ ИЗМЕНЕН ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ БЫЛО
УСТРАНЕНО "ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ", ПОД КОТОРОЕ
ПОДПАЛИ ДОГОВОРЫ ДОЛГОСРОЧНОГО СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ,
ЗАКЛЮЧЕННЫЕ ДО 01.01.2008 (СТ. 3.1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 24.07.2007 N 216-ФЗ).
ПРЕДЫДУЩЕЙ РЕДАКЦИЕЙ СТ. 213 НК РФ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ ДОХОДЫ,
ПОЛУЧЕННЫЕ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ В СВЯЗИ С
НАСТУПЛЕНИЕМ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СТРАХОВЫХ СЛУЧАЕВ: ПО
ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО ДОЛГОСРОЧНОГО СТРАХОВАНИЯ
ЖИЗНИ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ НА СРОК НЕ МЕНЕЕ ПЯТИ ЛЕТ И В
ТЕЧЕНИЕ ЭТИХ ПЯТИ ЛЕТ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМ СТРАХОВЫХ
ВЫПЛАТ, В ТОМ ЧИСЛЕ В ВИДЕ РЕНТ И (ИЛИ) АННУИТЕТОВ (ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ В
СЛУЧАЕ НАСТУПЛЕНИЯ СМЕРТИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА),
В ПОЛЬЗУ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА.
СОГЛАСНО П. 3 СТ. 10 ЗАКОНА "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ
СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" СТРАХОВАЯ
ВЫПЛАТА - ЭТО ДЕНЕЖНАЯ СУММА, УСТАНОВЛЕННАЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ И (ИЛИ) ДОГОВОРОМ СТРАХОВАНИЯ
И ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ СТРАХОВЩИКОМ СТРАХОВАТЕЛЮ,
ЗАСТРАХОВАННОМУ ЛИЦУ ИЛИ ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЮ ПРИ
НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ.
ЗАКОНОМ N 216-ФЗ РАЗДЕЛЕНЫ ПОНЯТИЯ СТРАХОВОЙ
ВЫПЛАТЫ НА ВЫПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ ПРИ
НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ
ПЕРИОДИЧЕСКИЕ СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ (РЕНТЫ, АННУИТЕТЫ),
И ВЫПЛАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С УЧАСТИЕМ СТРАХОВАТЕЛЯ В
ИНВЕСТИЦИОННОМ ДОХОДЕ СТРАХОВЩИКА, А ТАКЖЕ ВЫКУПНЫЕ
СУММЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(ПП. 2 П. 1 СТ. 208 НК РФ).
ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПО
ОКОНЧАНИИ ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОСРОЧНОГО ДОГОВОРА СТРАХОВАНИЯ
ЖИЗНИ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ЗАСТРАХОВАННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ В ВИДЕ СТРАХОВОЙ ВЫПЛАТЫ, СКЛАДЫВАЮЩЕЙСЯ ИЗ
СТРАХОВОЙ СУММЫ ПО ДОЖИТИЮ И СУММЫ НАКОПЛЕННОГО
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-215
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
накопленного инвестиционного дохода, выплачиваемого страховой
организацией дополнительно к страховой сумме по договорам
добровольного долгосрочного страхования жизни, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией -
работодателем заключен договор страхования жизни в пользу своих
работников, взносы по которому уплачены работодателем до 1 января 2008
г. Условиями договора страхования при наступлении страхового случая,
кроме выплаты страховой суммы, предусмотрена также выплата
дополнительного инвестиционного дохода. Срок действия договора
составляет 5 лет, страховые выплаты производятся после окончания срока
действия договора (после 1 января 2008 г.).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса в редакции, действующей до
вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ), при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не
учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с
наступлением соответствующих страховых случаев по договорам
добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не
менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим
страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за
исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления
смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ
предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 г.
В соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007
N 216-ФЗ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни,
заключенным до 1 января 2008 г. на срок не менее пяти лет и в течение
этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в
пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае
наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым
до 1 января 2008 г. были в полном объеме уплачены за физических лиц из
средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических
лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.
При осуществлении страхования жизни страховщик, в соответствии с
п. 6 ст. 10 Закона Российской Федерации "Об организации страхового
дела в Российской Федерации", в дополнение к страховой сумме может
выплачивать часть инвестиционного дохода.
Положения ст. 213 Кодекса независимо от вступления в силу
изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ,
предусматривают освобождение от обложения налогом на доходы физических
лиц исключительно страховых выплат. Освобождение от налогообложения
иных выплат, в частности сумм накопленного инвестиционного дохода по
договору добровольного страхования жизни, Кодексом не предусмотрено.
Что касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы
применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в
Российской Федерации или за ее пределами).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 сентября 2010 г.
N 03-04-06/6-215 |