БАНКУ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ЗАЕМЩИКОМ БАНКА ПО КРЕДИТУ БЫЛИ ПЕРЕДАНЫ ОБЪЕКТЫ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ПО СОГЛАШЕНИЮ ОБ ОТСТУПНОМ.
УКАЗАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА БАНКОМ
В СОБСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ. С ДАТЫ
ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ БАНКОМ ПРОВОДЯТСЯ
МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПРОДАЖУ ДАННОГО ИМУЩЕСТВА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 5.3 ГЛ. 5 ПРИЛОЖЕНИЯ 10 К
ПОЛОЖЕНИЮ БАНКА РОССИИ ОТ 26.03.2007 N 302-П "О
ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" УКАЗАННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ ОТРАЖЕНА В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
(БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ N 61011 "ВНЕОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ").
ДЛЯ ПОДДЕРЖАНИЯ ИМУЩЕСТВА В НАДЛЕЖАЩЕМ СОСТОЯНИИ
И ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ БАНК НЕСЕТ
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ РАСХОДОВ И
ОХРАНЕ ОБЪЕКТА, УПЛАЧИВАЕТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ. УКАЗАННЫЕ
РАСХОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕНЫ. С КОММУНАЛЬНЫМИ
СЛУЖБАМИ И ОХРАННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ ЗАКЛЮЧЕНЫ ДОГОВОРЫ,
ОФОРМЛЯЮТСЯ АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (ОКАЗАННЫХ УСЛУГ),
ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ СЧЕТА НА ОПЛАТУ, СЧЕТА-ФАКТУРЫ И
ДРУГИЕ НЕОБХОДИМЫЕ ДОКУМЕНТЫ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 210 ГК РФ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ИМУЩЕСТВА ПОМИМО ПРАВ, УКАЗАННЫХ В СТ. 209 ГК РФ,
НА СОБСТВЕННИКА ЛОЖАТСЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО СОДЕРЖАНИЮ
ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ ИМУЩЕСТВА (БРЕМЯ СОДЕРЖАНИЯ
ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ ИМУЩЕСТВА).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ОБЯЗАННОСТЬ СОБСТВЕННИКА ПО
НЕСЕНИЮ РАСХОДОВ ПО ПОДДЕРЖАНИЮ ИМУЩЕСТВА В НАДЛЕЖАЩЕМ
СОСТОЯНИИ ОБУСЛОВЛЕНА ГК РФ НЕЗАВИСИМО ОТ ТОГО, КАКИМ
ОБРАЗОМ ДАННОЕ ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТСЯ ВЛАДЕЛЬЦЕМ.
ТАК КАК РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО
БАНКУ ИМУЩЕСТВА НЕ СВЯЗАНЫ НЕПОСРЕДСТВЕННО С
РЕАЛИЗАЦИЕЙ (ДАННЫЕ РАСХОДЫ ВОЗНИКАЮТ НЕЗАВИСИМО ОТ
НАМЕРЕНИЙ СОБСТВЕННИКА ПРОДАТЬ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАТЬ
ИМУЩЕСТВО), УМЕНЬШЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА НА СУММУ УКАЗАННЫХ ЗАТРАТ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 268 НК РФ ВЫЗЫВАЕТ СОМНЕНИЕ.
ОСОБЕННО ПРИНИМАЯ ВО ВНИМАНИЕ ДЛИТЕЛЬНЫЙ ПЕРИОД
РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА - БОЛЕЕ 1 ГОДА.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ЗАКРЕПЛЕНИЕ БАНКОМ В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ ПРИНЦИПА ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПО СОГЛАШЕНИЮ ОБ
ОТСТУПНОМ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКА, К
ПРОЧИМ РАСХОДАМ НА ДАТУ НАЧИСЛЕНИЯ ИЛИ ДАТУ РАСЧЕТОВ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 272 НК РФ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/165
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов по содержанию недвижимого имущества, полученного банком по
договору отступного, которое не используется для извлечения дохода, но
которое предполагается в дальнейшем реализовать с прибылью, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 к Положению о
Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному
Приказом Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N
302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций,
совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по
договорам на предоставление (размещение) денежных средств,
утвержденным Указанием Центрального банка Российской Федерации от
27.07.2001 N 1007-У, движимое и недвижимое имущество, приобретенное в
результате осуществления сделок по договорам отступного, залога,
учитывается до принятия кредитной организацией решения о его
реализации или использовании в собственной деятельности и передачи
документов на регистрацию прав собственности на объект недвижимого
имущества в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные
запасы").
Таким образом, поскольку заложенное имущество или имущество,
полученное по договору отступного, учитывается в составе материальных
запасов и не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве
основных средств.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, полагаем, что расходы (в том числе
коммунальные платежи, расходы на охрану), связанные с содержанием
имущества, полученного по договору отступного, до момента принятия
решения о реализации данного имущества или о переводе в состав
основных средств не могут учитываться для целей налогообложения
прибыли организации как не соответствующие положениям ст. 252 Кодекса.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации
имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 Кодекса,
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций в том числе
на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества.
Таким образом, по нашему мнению, сумма расходов по содержанию
имущества (в том числе расходы на оплату коммунальных услуг и охрану
имущества), понесенных до момента принятия решения о дальнейшем
использовании имущества, полученного по договору отступного, и до
момента его реализации, может уменьшать доходы от продажи данного
имущества.
В случае если будет принято решение о переводе имущества,
полученного по договору отступного, в состав основных средств, расходы
на оплату коммунальных услуг и охрану имущества (в том числе и за
период, когда указанное имущество учитывалось в составе внеоборотных
запасов) могут быть включены в состав материальных расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса, учитываются в целях налогообложения
прибыли по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/165 |