В КАКОМ ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЯЕТСЯ СОЦИАЛЬНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ П. 2 Ч. 1 СТ.
219 НК РФ, ЕСЛИ СУММА НА ОПЛАТУ ОБУЧЕНИЯ (ОБРАЗОВАНИЯ)
НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО СЫНА ФИЗЛИЦА В НЕГОСУДАРСТВЕННОМ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ (ШКОЛЕ) ЗА КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД
СОСТАВИЛА 276 000 РУБ.? ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО В 2010 Г.
ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ УКАЗАННЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ
ВЫЧЕТОМ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 2008 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 сентября 2010 г.
N 03-04-05/6-554
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц в сумме, уплаченной налогоплательщиком
- родителем за обучение ребенка, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 Кодекса предусмотрено право
налогоплательщика-родителя на получение социального налогового вычета
в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет,
налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за
обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения
в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в
общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Таким образом, при определении размера указанного социального
налогового вычета налогоплательщик-родитель вправе учесть сумму
расходов на обучение ребенка по очной форме обучения в образовательных
учреждениях, но не более 50 000 руб. за налоговый период.
При этом разница между фактическими расходами на обучение,
произведенными в налоговом периоде, и предельной суммой расходов,
учитываемой в целях расчета социального налогового вычета, на
последующие налоговые периоды не переносится.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщикам при определении налоговой базы за налоговый период
путем уменьшения суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных
в данном налоговом периоде, на сумму расходов, в частности, на
обучение детей, произведенных налогоплательщиками в этом же налоговом
периоде.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 219 Кодекса указанный социальный
налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового
периода.
Таким образом, в 2010 г. Вы вправе воспользоваться социальным
налоговым вычетом в сумме расходов на обучение Вашего ребенка,
произведенных в 2008 г., представив налоговую декларацию за налоговый
период 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 сентября 2010 г.
N 03-04-05/6-554 |