ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЛАНИРУЕТ
ПРИОБРЕСТИ АВТОМОБИЛИ ДЛЯ ПЕРЕВОЗКИ СЫПУЧИХ ГРУЗОВ,
КРУПНОГАБАРИТНЫХ ОТХОДОВ И ТБО. В ПТС ТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ УКАЗАНО: МАРКА ЗИЛ-495250, ТИП ТС -
СПЕЦАВТОМОБИЛЬ САМОСВАЛ И МАРКА ЗИЛ-130, ТИП ТС -
САМОСВАЛЬНЫЙ БУНКЕРОВОЗ. ПОДПАДАЕТ ЛИ ДАННЫЙ ВИД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
УКАЗАННЫХ ГРУЗОВ ПОД ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 сентября 2010 г.
N 03-11-11/245
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности переводится, в частности, предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или
ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20
транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к транспортным средствам
относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по
дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые
автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски.
Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного
транспорта) определен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации
автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на
территории Российской Федерации" (далее - Постановление).
Определение категорий транспортных средств осуществляется на
основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими
органами.
Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства,
относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную
скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным
дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной
инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).
Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные
машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие
максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не
предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего
пользования, регистрируют органы государственного надзора за
техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (далее
- органы Гостехнадзора).
В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых
они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими
государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены
показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория)
транспортного средства".
Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О
безопасности дорожного движения" установлено, что допуск
автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории
Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных
средств и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, на уплату единого налога на вмененный доход может
переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием
услуг по перевозке грузов транспортными средствами,
зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как
автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам
общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально
предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование
на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или)
арендатором данного транспортного средства заключен договор на
оказание услуг по перевозке грузов.
При этом на уплату единого налога на вмененный доход не
переводится предпринимательская деятельность, связанная с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным
автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по
автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные
дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним),
зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора.
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с
оказанием автотранспортных услуг по перевозке сыпучих грузов с
использованием транспортных средств, зарегистрированных в
установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт,
предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего
пользования, может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
В отношении предпринимательской деятельности, связанной с
оказанием услуг по перевозке крупногабаритных и бытовых отходов,
необходимо учитывать следующее.
Договорные отношения в сфере автотранспортных услуг регулируются
гл. 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
В силу п. 1 ст. 791 ГК РФ перевозчик обязан подать отправителю
груза под погрузку в срок, установленный принятой от него заявкой
(заказом), договором перевозки или договором об организации перевозок,
исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки
соответствующего груза.
Исходя из ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об
отходах производства и потребления" под обращением с отходами
понимается деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также
деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию,
транспортированию, размещению отходов.
Под транспортированием отходов понимается их перемещение с
помощью транспортных средств вне границ земельного участка,
находящегося в собственности юридического лица или индивидуального
предпринимателя либо предоставленного им на иных правах.
В соответствии с п. 1 ст. 51 Федерального закона от 10.01.2002 N
7-ФЗ "Об охране окружающей среды" отходы производства и потребления
подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке,
хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть
безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством
Российской Федерации.
Соответственно, наряду с транспортированием отходов их сбор,
накопление, использование, обезвреживание и размещение рассматриваются
как деятельность по обращению с отходами.
Учитывая изложенное, если организация и (или) индивидуальный
предприниматель оказывают услуги по вывозу мусора и отходов в рамках
отдельно заключенных договоров на оказание данных услуг, при этом
никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не
осуществляется, указанная предпринимательская деятельность может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход в качестве
предпринимательской деятельности, связанной с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке грузов. Аналогичной позиции
придерживаются судебные органы (например, Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 07.06.2010 N А81-4102/2009).
Если предпринимательская деятельность организации и (или)
индивидуального предпринимателя по транспортировке мусора и отходов
является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами,
то такая деятельность не может быть переведена на уплату единого
налога на вмененный доход в качестве самостоятельного вида
предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных
услуг по перевозке грузов и, соответственно, на уплату единого налога
на вмененный доход не переводится. Обращаем внимание, что такая же
позиция содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
08.09.2009 N Ф04-5187/2009(13484-А67-19), а также в Постановлении ФАС
Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2206/2008-20.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 сентября 2010 г.
N 03-11-11/245 |