О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА СУММ АКЦИЗА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОЛУЧЕННОГО ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НЕФТЕХИМИИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ
ПЕРЕДАЧЕ ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА НА ПЕРЕРАБОТКУ В
ПРОДУКЦИЮ НЕФТЕХИМИИ НА ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ОСНОВЕ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 августа 2010 г.
N 03-07-06/153
(НАБ 10-19)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
ФНС России <...> о порядке применения вычета по акцизам на прямогонный
бензин сообщает.
В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового
кодекса РФ (далее - Кодекс) получение прямогонного бензина
организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина,
признается объектом налогообложения акцизами. При этом согласно п. 2
ст. 195 Кодекса датой получения прямогонного бензина в собственность
признается день его получения организацией, имеющей данное
свидетельство. Соответственно, на указанную дату у организации
возникает обязанность начислить акциз по полученным объемам
прямогонного бензина.
Положениями пп. 2 п. 4 ст. 199 Кодекса установлено, что сумма
акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
переработку прямогонного бензина, по операциям получения этого бензина
в собственность, при дальнейшем использовании им этого бензина, в том
числе при передаче его на переработку на давальческой основе в
качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в стоимость
передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза,
исчисленная при получении прямогонного бензина, включается в стоимость
этого бензина только в случае, если он в дальнейшем не будет
использован в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.
Кроме того, в соответствии с п. 15 ст. 200 Кодекса суммы акциза,
начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком,
имеющим свидетельство на его переработку, при использовании
полученного бензина в качестве сырья для производства продукции
нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и при передаче этого
бензина на переработку в продукции нефтехимии на давальческой основе)
подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п. 15
ст. 201 Кодекса.
Таким образом, согласно вышеизложенным положениям Кодекса при
передаче организацией полученного прямогонного бензина на производство
продукции нефтехимии (в том числе при передаче его на переработку в
продукцию нефтехимии на давальческой основе) у нее возникает право на
налоговые вычеты суммы акциза, начисленной при получении этого
бензина. В связи с этим стоимость прямогонного бензина включается в
затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.
Вычет суммы акциза, начисленной по полученному прямогонному
бензину, производится организацией-налогоплательщиком на основании
представления в налоговый орган одного из документов, перечисленных в
п. 15 ст. 201 Кодекса, подтверждающих факт передачи полученного
прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии (либо самим
этим налогоплательщиком, либо организацией, оказывающей ему услуги по
данной переработке), а именно:
- накладной на внутреннее перемещение;
- накладной на отпуск материалов на сторону;
- лимитно-заборной карты;
- акта приема-передачи сырья на переработку;
- акта приема-передачи между структурными подразделениями
налогоплательщика;
- акта списания в производство.
Как следует из вышеизложенной нормы ст. 201 Кодекса, порядок
применения налоговых вычетов, установленных п. 15 ст. 200 Кодекса, не
предусматривает обязанности налогоплательщика в целях получения этих
вычетов представлять в налоговый орган свидетельство на переработку
прямогонного бензина.
Поскольку налоговые вычеты, установленные п. 15 ст. 200 Кодекса,
производятся в том налоговом периоде, в котором прямогонный бензин,
полученный организацией в период действия свидетельства на его
переработку, фактически передан на производство продукции нефтехимии,
право налогоплательщика на эти вычеты не зависит от наличия или
отсутствия у него в этом периоде указанного свидетельства.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в
рассматриваемом случае на момент получения прямогонного бензина у
организации имелось свидетельство на его переработку, послужившее
основанием для начисления соответствующей суммы акциза, при
представлении в налоговый орган любого из перечисленных в п. 15 ст.
201 Кодекса документов, подтверждающих факт передачи этого бензина на
производство продукции нефтехимии, указанная организация имеет право
на применение установленных п. 15 ст. 201 Кодекса налоговых вычетов в
том налоговом периоде, в котором этот бензин фактически использован
для производства продукции нефтехимии.
Обратите внимание: настоящее письмо имеет информационно -
разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 августа 2010 г.
N 03-07-06/153 |