БАНК ОКАЗЫВАЕТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ БРОКЕРСКИЕ УСЛУГИ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, УСЛУГИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ И ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ДАННЫХ ОПЕРАЦИЙ. СОГЛАСНО П. 1 СТ. 214.1 НК РФ ОТДЕЛЬНО РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГОВАЯ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 20.09.10 03-04-06/2-224

         БАНК ОКАЗЫВАЕТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ БРОКЕРСКИЕ УСЛУГИ ПО
         ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, УСЛУГИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
         УПРАВЛЕНИЯ И ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО ДОХОДАМ,
               ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ДАННЫХ ОПЕРАЦИЙ. СОГЛАСНО
             П. 1 СТ. 214.1 НК РФ ОТДЕЛЬНО РАССЧИТЫВАЕТСЯ
             НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ОПЕРАЦИЯМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:
                 - С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ
                НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ;
                - С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ
                НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ;
               ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 1 СТ. 214.1 НК РФ В
             РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВОВАВШЕЙ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
        ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 25.11.2009 N 281-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
         ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
        РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
        РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", ОТДЕЛЬНО УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ ПО
        ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ФИСС, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА
          ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫМ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ
          УПРАВЛЯЮЩИМ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ,
         ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ,
          СОСТАВЛЯЮЩИМ ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД) В ПОЛЬЗУ
                 УЧРЕДИТЕЛЯ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
             (ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЯ), ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ФИЗЛИЦОМ.
            В РАМКАХ КАЖДОГО ДОГОВОРА ОБСЛУЖИВАНИЯ ФИЗЛИЦ
          ОТКРЫВАЮТСЯ ОТДЕЛЬНЫЙ ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
        СРЕДСТВ И СЧЕТ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ. В РАМКАХ КАЖДОГО ИЗ
              ДОГОВОРОВ ВЕДЕТСЯ ОТДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
         КЛИЕНТОВ-ФИЗЛИЦ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ, ЧТО НЕОБХОДИМО ДЛЯ
             СОБЛЮДЕНИЯ НОРМ БАНКОВСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
           (ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 26.03.2007 N 302-П "О
          ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ
         ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
         ФЕДЕРАЦИИ") И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ФСФР (ПОСТАНОВЛЕНИЕ
        ФКЦБ РОССИИ N 32, МИНФИНА РОССИИ N 108Н ОТ 11.12.2001
          "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО УЧЕТА
         СДЕЛОК, ВКЛЮЧАЯ СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ, И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ
         БУМАГАМИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ
      БУМАГ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ БРОКЕРСКУЮ, ДИЛЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
           И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО УПРАВЛЕНИЮ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ").
               СТАТЬЯ 214.1 НК РФ В ТЕКУЩЕЙ РЕДАКЦИИ НЕ
            ОГОВАРИВАЕТ, СЛЕДУЕТ ЛИ ОТДЕЛЬНО РАССЧИТЫВАТЬ
            НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ (ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ)
                         ПО КАЖДОМУ ДОГОВОРУ.
            ПРИ ВЫПЛАТЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
         (ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ) ДО ИСТЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО
           ПЕРИОДА ИЛИ ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
          ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ БАНК КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
                 ОБЯЗАН УДЕРЖАТЬ СУММУ НДФЛ СОГЛАСНО
                        П. 18 СТ. 214.1 НК РФ.
            В РЯДЕ СЛУЧАЕВ ДО ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
         ВОЗНИКАЮТ СИТУАЦИИ, КОГДА ПО ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
        УПРАВЛЕНИЯ У ФИЗЛИЦА ОБРАЗУЕТСЯ ДОХОД, А ПО ОПЕРАЦИЯМ
           ЭТОГО ЖЕ КЛИЕНТА В РАМКАХ БРОКЕРСКОГО ДОГОВОРА -
                               УБЫТОК.
            ПРАВОМЕРНО ЛИ НЕ УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ ДО ИСТЕЧЕНИЯ
           НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРИ ВЫПЛАТЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
           ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, УЧТЕННЫХ В РАМКАХ БРОКЕРСКОГО
         ДОГОВОРА, В ТЕХ СЛУЧАЯХ, КОГДА В РАМКАХ ДОГОВОРА НА
          БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПОЛУЧЕН УБЫТОК, А В РАМКАХ
             ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ - ДОХОД,
        ПРЕВЫШАЮЩИЙ УБЫТОК ПО ЭТОЙ ЖЕ КАТЕГОРИИ ЦЕННЫХ БУМАГ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                         20 сентября 2010 г.
                           N 03-04-06/2-224

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от
операций  с  ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Пунктом  1  ст.  214.1  Кодекса  установлено, что при определении
налоговой  базы  по  доходам  по  операциям  с  ценными  бумагами и по
операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок  учитываются
доходы, полученные по следующим операциям:
     1)  с  ценными  бумагами,  обращающимися  на организованном рынке
ценных бумаг;
     2)  с  ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
     3)  с  финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
     4)  с  финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке.
     Согласно  п.  14  ст.  214.1  Кодекса  в  целях  указанной статьи
налоговой  базой  по  операциям  с  ценными  бумагами и по операциям с
финансовыми  инструментами  срочных  сделок  признается  положительный
финансовый   результат   по   совокупности  соответствующих  операций,
исчисленный  за  налоговый  период  в  соответствии с п. п. 6 - 13 ст.
214.1 Кодекса.
     Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1
-  4  п. 1 ст. 214.1 Кодекса, определяется отдельно с учетом положений
ст. 214.1 Кодекса.
     Возможность   учета   убытков,   полученных   в  рамках  договора
доверительного  управления,  при  определении финансового результата в
рамках  заключенного  с тем же физическим лицом договора на брокерское
обслуживание   с   той   же   категорией   ценных  бумаг  Кодексом  не
предусмотрена.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2010 г.
N 03-04-06/2-224