ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ БРОКЕРОМ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ В ИНТЕРЕСАХ
КЛИЕНТОВ ПОКУПКУ И ПРОДАЖУ ЦЕННЫХ БУМАГ НА
ОСНОВАНИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПОРУЧЕНИЙ КЛИЕНТОВ.
ПРИ ЭТОМ ЗАО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ В ИНТЕРЕСАХ
КЛИЕНТОВ-ФИЗЛИЦ ПРОДАЖУ ЦЕННЫХ БУМАГ, КАК
ПРИОБРЕТЕННЫХ САМИМ ЗАО В РАМКАХ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
БРОКЕРСКОГО ДОГОВОРА, ТАК И ПРИОБРЕТЕННЫХ ФИЗЛИЦОМ
САМОСТОЯТЕЛЬНО (ПРИ ПОСРЕДНИЧЕСТВЕ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(БРОКЕРОВ) И БЕЗ ТАКОГО ПОСРЕДНИЧЕСТВА, НО И БЕЗ
УЧАСТИЯ ЗАО) И ПЕРЕДАННЫХ В ЗАО.
ВПРАВЕ ЛИ ЗАО, ВЫСТУПАЮЩЕЕ ПРИ ВЫПЛАТЕ ФИЗЛИЦУ
ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА, НА ОСНОВАНИИ П. 10 СТ. 214.1 НК РФ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ УЧИТЫВАТЬ СУММЫ
ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ ФИЗЛИЦОМ РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ
ФИЗЛИЦОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО (БЕЗ УЧАСТИЯ ЗАО), ПРИ УСЛОВИИ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИЗЛИЦОМ ДО МОМЕНТА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НДФЛ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ЗАЯВЛЕНИЯ И ДОКУМЕНТОВ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ?
В СЛУЧАЕ РАСЧЕТА ЗАО НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ
ВЫПЛАТЕ ФИЗЛИЦУ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ БЕЗ
УЧЕТА РАСХОДОВ ФИЗЛИЦА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦБ,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ ФИЗЛИЦОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО (БЕЗ УЧАСТИЯ
ЗАО), ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО САМОСТОЯТЕЛЬНО (МИНУЯ ЗАО)
ОБРАТИТЬСЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО МЕСТУ УЧЕТА ФИЗЛИЦА
ЗА ВОЗВРАТОМ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ, ПОДАВ
СООТВЕТСТВУЮЩЕЕ ЗАЯВЛЕНИЕ И ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ
РАСХОДЫ, В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ СТ. 78 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2010 г.
N 03-04-06/2-222
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц с дохода
от операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается
доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по
договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу
налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в
соответствии с Кодексом.
Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в
качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и
обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в
бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз. 2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что
налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем
видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу
налогоплательщика.
Из этого следует, что организация-брокер в качестве налогового
агента не может учитывать расходы физического лица, произведенные им
без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2010 г.
N 03-04-06/2-222 |