НА БАЛАНСЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ (УЧРЕЖДЕНИЕ)
НАХОДИТСЯ ФЕДЕРАЛЬНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ (ЗДАНИЕ),
ПЕРЕДАННАЯ ЕМУ В ОПЕРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ. НА ОСНОВАНИИ
КРАТКОСРОЧНЫХ ДОГОВОРОВ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ В АРЕНДУ
ПОМЕЩЕНИЯ, СВОБОДНЫЕ ОТ УЧЕБНОГО ПРОЦЕССА, И ПОЛУЧАЕТ
ДОХОДЫ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ ЭТИХ ПОМЕЩЕНИЙ
УКАЗАННЫЕ ДОХОДЫ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ УЧИТЫВАЮТСЯ В ДОХОДАХ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И В СМЕТАХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
УЧРЕЖДЕНИЯ. ПОСТУПИВШИЕ СРЕДСТВА ОТРАЖАЮТСЯ НА ЛИЦЕВОМ
СЧЕТЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, ОТКРЫТОГО В УПРАВЛЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО
КАЗНАЧЕЙСТВА ПО СУБЪЕКТУ РФ, И НАПРАВЛЯЮТСЯ В КАЧЕСТВЕ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ИСТОЧНИКА БЮДЖЕТНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА
СОДЕРЖАНИЕ И РАЗВИТИЯ ЕГО МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ БАЗЫ
(СТ. 30 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА
2006 ГОД)
В 2007 Г. ПОЛОЖЕНИЕ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ АРЕНДЫ
ИМУЩЕСТВА НЕ ИЗМЕНИЛОСЬ. ОНИ НАПРАВЛЯЛИСЬ НА
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ (СТ. 33 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2007 ГОД) И
РАСХОДОВАЛИСЬ НА СОДЕРЖАНИЕ И РАЗВИТИЕ
МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ БАЗЫ УЧРЕЖДЕНИЯ
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА УЧРЕЖДЕНИЕМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА?
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПРОВЕРКА ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ, ЕСЛИ ПРОВЕРЯЕМЫЙ
ПЕРИОД В ЭТОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА БЫЛ ПРОВЕРЕН СЧЕТНОЙ
ПАЛАТОЙ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2010 г.
N 03-03-06/4/89
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо о порядке учета бюджетным учреждением расходов,
произведенных за счет средств, полученных от сдачи в аренду имущества,
находящегося в государственной собственности и закрепленного за
бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, и сообщается
следующее.
В соответствии с ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 N
63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в
части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с
бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных
законодательных актов Российской Федерации" до вступления в силу
Федерального закона, определяющего особенности использования
бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг,
безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц,
международных организаций и правительств иностранных государств, в том
числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход
деятельности, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в
федеральной собственности и переданного в оперативное управление
федеральным бюджетным учреждениям культуры и искусства,
здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям,
отражаются на лицевых счетах указанных учреждений, открытых в органах
Федерального казначейства, и направляются на содержание и развитие их
материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований,
предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального
бюджета.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.09.2008 N 104н "О Порядке доведения бюджетных
ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации
исполнения федерального бюджета по расходам и источникам
финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных
ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации
участников бюджетного процесса федерального уровня" главные
распорядители средств федерального бюджета доводят до находящихся в их
ведении учреждений лимиты бюджетных обязательств за счет источника
дополнительного бюджетного финансирования - арендной платы.
При этом ограничений для определения главными распорядителями
бюджетных средств направлений указанных расходов бюджетным
законодательством Российской Федерации не установлено.
В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) бюджетные учреждения, получающие доходы от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются
плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую
базу по налогу в порядке, установленном данной главой Кодекса.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
установлены в ст. 321.1 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 321.1 Кодекса доходами бюджетных
учреждений от коммерческой деятельности признаются доходы, получаемые
от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров,
работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих
при передаче в пользование арендаторам имущества, находящегося в
государственной собственности и переданного бюджетным учреждениям в
оперативное управление, относится к коммерческой (приносящей доход)
деятельности этих бюджетных учреждений.
Таким образом, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности, закрепленного за
бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, в целях
налогообложения прибыли являются доходами названных учреждений,
передавших указанное имущество в аренду.
При этом, если указанные учреждения имеют право на дополнительное
финансирование за счет арендных платежей, указанное финансирование
учитывается в составе бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным
учреждениям.
Согласно п. 2 ст. 321.1 Кодекса в составе доходов и расходов
бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются
доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых
поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной
деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы,
производимые за счет этих средств.
Следовательно, если расходы, связанные с содержанием и развитием
материально-технической базы, произведены бюджетным учреждением за
счет бюджетных ассигнований, то в целях налогообложения прибыли
указанные расходы не учитываются.
Также сообщаем, что вопросы, связанные с осуществлением Счетной
палатой Российской Федерации контроля за использованием бюджетных
средств, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не
регулируются.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 сентября 2010 г.
N 03-03-06/4/89 |