СОГЛАСНО П. 23 СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 27.07.2010
N 229-ФЗ (ДАЛЕЕ - ЗАКОН N 229-ФЗ) СТ. 269 НК РФ
ДОПОЛНЕНА ПОЛОЖЕНИЯМИ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМИ В 2011 И
2012 ГГ. ПРИМЕНЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТА 0,8 К СТАВКЕ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ДЛЯ РАСЧЕТА СУММЫ ПРОЦЕНТОВ,
УМЕНЬШАЮЩЕЙ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
СОГЛАСНО П. 9 СТ. 10 ЗАКОНА N 229-ФЗ УКАЗАННЫЕ
ИЗМЕНЕНИЯ ПРИМЕНЯЮТСЯ В ОТНОШЕНИИ ПРОЦЕНТНЫХ РАСХОДОВ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ С 1 ЯНВАРЯ
2010 Г
С УЧЕТОМ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ
7,75% УКАЗАННЫЕ НОВОВВЕДЕНИЯ ОЗНАЧАЮТ ПРИЗНАНИЕ
ПРОЦЕНТНЫХ РАСХОДОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ПРЕДЕЛАХ 6,2% ГОДОВЫХ (ПРИ
ДЕЙСТВУЮЩЕМ НОРМАТИВЕ, РАВНОМ 15%). ТАКИМ ОБРАЗОМ,
ДАННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ УХУДШАЮТ ПОЛОЖЕНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИМЕЮЩИХ ВАЛЮТНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ПО
СРАВНЕНИЮ С ПОЛОЖЕНИЯМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА ДАТУ
ПРИВЛЕЧЕНИЯ ТАКИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПОЛОЖЕНИЯ НК РФ НЕ ДОПУСКАЮТ ПРИДАНИЯ ОБРАТНОЙ СИЛЫ
ТЕМ ПОЛОЖЕНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, КОТОРЫЕ ПРИВОДЯТ У
УХУДШЕНИЮ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (П. 2 СТ. 5 НК
РФ). КРОМЕ ТОГО, ПОЛОЖЕНИЯМИ НК РФ НЕ ДОПУСКАЕТСЯ
УСТАНОВЛЕНИЕ ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ СТАВОК НАЛОГОВ И
НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ МЕСТА ПРОИСХОЖДЕНИЯ
КАПИТАЛА (П. 2 СТ. 3 НК РФ)
ПРАВИЛЬНО ЛИ ПОНИМАЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЧТО КОЭФФИЦИЕНТ 0,8
К СТАВКЕ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПО ОТНОШЕНИЮ К
ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ПРИВЛЕЧЕННЫМ С 1 ЯНВАРЯ 2011 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2012 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/166
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте и
сообщает следующее.
Согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N
229-ФЗ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1
января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно принимается равной
ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Положения п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Федерального закона
от 27.07.2010 N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде
процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010
г.
Вместе с тем предельная величина процентов по долговым
обязательствам в иностранной валюте, установленная в размере, равном
произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации и коэффициента 0,8, применяется с 1 января 2011 г. по 31
декабря 2012 г. включительно. Таким образом, положение абз. 3 п. 1.1
ст. 269 НК РФ обратной силы не имеет, т.е. не нарушает требований п. 2
ст. 5 НК РФ.
Пункт 2 ст. 3 НК РФ содержит запрет на установление
дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в
зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или
места происхождения капитала.
При этом положение абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ при определении
предельного размера расходов в виде процентов устанавливает различный
коэффициент к ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации в зависимости от валюты обязательства вне зависимости от
места происхождения капитала.
Таким образом, указанная норма ст. 269 НК РФ не нарушает
требований как п. 2 ст. 5 НК РФ, так и п. 2 ст. 3 НК РФ.
Ввиду того что период применения абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ
установлен относительно момента возникновения расходов в виде
процентов, а не самого обязательства, указанная норма применяется и в
отношении обязательств, возникших до 1 января 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 сентября 2010 г.
N 03-03-06/2/166 |