О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕКУЛЬТИВАЦИЮ
ЗЕМЕЛЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/298
(НАБ 10-12)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
порядке признания расходов на рекультивацию земель в целях
налогообложения прибыли сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях
налогообложения прибыли установлены особенности определения расходов
на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных
ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного
ущерба, наносимого природным ресурсам, поименованные в абз. 5 п. 1 ст.
261 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ указанные расходы учитываются
в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ, и включаются в состав прочих
расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока
эксплуатации.
Вместе с тем согласно абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ, в случае если
расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на
освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством
объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут
стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том
числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому
объекту основных средств. Данные объекты основных средств
амортизируются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
Таким образом, на основании абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ расходы на
рекультивацию земель, предусмотренные сметным расчетом стоимости
строительства, учитываются по каждому создаваемому объекту основных
средств, который амортизируется собственником (заказчиком
строительства этого объекта) в соответствии с порядком, установленным
гл. 25 НК РФ.
Данные положения действуют относительно учета расходов на
освоение природных ресурсов собственников объектов основных средств.
Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по
договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по
заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее
результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и
оплатить его.
В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора
подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в
договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих
обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик
выступает в роли генерального подрядчика.
Исходя из текста письма затраты генподрядчика на рекультивацию
земель предусмотрены сметным расчетом стоимости строительства и
перепредъявляются заказчику.
Учитывая, что организация, занимающаяся строительством
газопроводов, не является собственником этих объектов, то затраты на
рекультивацию земель, связанные с исполнением договоров по
строительству, по нашему мнению, могут быть отнесены к расходам,
связанным с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), на основании
пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/298 |