УПРАВЛЯЮЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА МНОГОКВАРТИРНЫХ ДОМОВ, ПРЕДОСТАВЛЯЯ
УСЛУГИ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И
КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ. ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ УСЛУГИ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2010 г.
N 16-15/042344
(Д)
На основании пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС
освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых
управляющими организациями, товариществами собственников жилья,
жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными
потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения
потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых
предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения
коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций
коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и
газоснабжающих организаций.
При этом освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг,
реализуемых управляющим компаниям, товариществам собственников жилья и
другим указанным налогоплательщикам, организациями коммунального
комплекса, а также поставщиками электрической энергии и
газоснабжающими организациями в НК РФ не предусмотрено.
При применении пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ следует
руководствоваться п. 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ и п. 1 ст. 2
Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования
тарифов организаций коммунального комплекса" (далее - Закон N 210-ФЗ).
Так, в п. 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ установлено, что плата
за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее
водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том
числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в
том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 210-ФЗ организацией коммунального
комплекса является юридическое лицо независимо от его
организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы
(систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для
производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения тепло-,
водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или)
осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации
(захоронения) твердых бытовых отходов.
Следовательно, коммунальные услуги, указанные в п. 4 ст. 154
Жилищного кодекса РФ, предоставляемые управляющими организациями,
товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными
или иными специализированными потребительскими кооперативами,
созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и
отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с
использованием которых предоставляются коммунальные услуги
(управляющие организации и ТСЖ), освобождаются от налогообложения
налогом на добавленную стоимость при условии, что данные коммунальные
услуги приобретаются ими у юридических лиц, указанных в п. 1 ст. 2
Закона N 210-ФЗ, а также поставщиков электрической энергии и
газоснабжающих организаций.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по коммунальным
услугам, предъявленные управляющим организациям и ТСЖ организациями
коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и
газоснабжающими организациями, включаются управляющими организациями и
ТСЖ в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат.
Таким образом, от налогообложения НДС освобождается
предоставление коммунальных услуг управляющими организациями и ТСЖ по
стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных
услуг, в том числе с учетом НДС, у организаций коммунального
комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих
организаций.
Аналогичный порядок применения освобождения от налогообложения
НДС установлен в пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ по работам (услугам) по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
Так, с 1 января 2010 г. от налогообложения НДС освобождается
реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими
организациями и ТСЖ, при условии приобретения работ (услуг) по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме
управляющими организациями и ТСЖ у организаций и индивидуальных
предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные
работы (услуги).
Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 утверждены
Правила содержания общего имущества в многоквартирном доме (далее -
Правила).
Согласно п. 11 Правил содержание общего имущества включает в
себя:
- осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками
помещений и указанными в п. 13 Правил ответственными лицами;
- освещение помещений общего пользования;
- обеспечение температуры и влажности в помещениях общего
пользования;
- уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего
пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего
имущества;
- сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов;
- меры пожарной безопасности;
- содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а
также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и
благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными
на земельном участке, входящем в состав общего имущества;
- текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной
эксплуатации и содержание общего имущества, а также элементов
благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации
и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных
на земельном участке, входящем в состав общего имущества.
Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются операции по
реализации указанных работ (услуг) по содержанию, а также ремонту
общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими
организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости
приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных
предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные
работы (услуги). При этом работы (услуги) по содержанию и ремонту
общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим
организациям и ТСЖ, организациями и индивидуальными предпринимателями,
непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), от
налогообложения НДС не освобождены.
Кроме того, в НК РФ не предусмотрено освобождение от
налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по
управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых
(оказываемых) собственными силами управляющих организаций и ТСЖ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
21 апреля 2010 г.
N 16-15/042344 |