ОБ УЧЕТЕ В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИЙ, ВЫДАВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ И
В РАЗМЕРАХ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПРИКАЗОМ РУКОВОДСТВА
ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/606
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на
сумму выплаченной работникам премии и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях гл. 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления
стимулирующего характера, в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Вместе с тем п. 21 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов). Условий об установлении конкретного размера премии в
трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит.
Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о
премировании работников при условии, что в трудовых договорах,
заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти
выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
Если согласно положению о премировании премии выдаются на
основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании,
расходы на выплату таких премий, по нашему мнению, возможно учесть в
целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы
соответствуют требованиям ст. 252 Кодекса и связаны с
производственными результатами работников.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/606 |