О ПРИМЕНЕНИИ УСН В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ СУБСИДИЙ ИЗ БЮДЖЕТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2010 г.
N 03-11-06/2/68
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу применения упрощенной системы налогообложения в связи с
получением субсидий из бюджета сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы
налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и
внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно
исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не
учитываются.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а
также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателем бюджетных
средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган
государственной власти (государственный орган), орган управления
государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления,
орган местной администрации, находящееся в ведении главного
распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение,
имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за
счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено
Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным учреждением признается
государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение
выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных
(муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с
государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет
средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ) суммы выплат, полученные на
содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания
безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных
рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной
власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе
расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого
налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм
выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, согласно п. 1 ст.
346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в
составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если
по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат,
указанных в абз. 4 настоящего пункта, превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные
суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового
периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 апреля 2010 г.
N 03-11-06/2/68 |