О ВКЛЮЧЕНИИ РАСХОДОВ В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА
ПРЕДОСТАВЛЕННЫЙ ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ
ДО НАЧАЛА СТРОИТЕЛЬСТВА ЗДАНИЯ, А ТАКЖЕ ВО ВРЕМЯ ЕГО СТРОИТЕЛЬСТВА,
В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СПИСАНИИ
В РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПУТЕМ
НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ СТ. 259 НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2010 г.
N 03-00-08/65
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...>
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ
(далее - НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные
участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в
лизинг.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, расходы в виде арендных платежей учитываются для
целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям
п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Принимая во внимание то, что в налоговом законодательстве не
используется понятие экономической целесообразности и не регулируются
порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения
полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их
целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8
ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет
ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично
оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового
контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
Что касается порядка налогового учета расходов в виде арендной
платы за земельный участок, арендуемый под будущее строительство,
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, расходы в виде арендной платы за
предоставленный под строительство земельный участок, осуществляемые до
начала строительства здания, а также во время его строительства,
подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств
и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном
ст. 259 НК РФ.
При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за
земельный участок в части, используемой под строительство, формируют
первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле
занимаемой площади участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 мая 2010 г.
N 03-00-08/65 |