О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ПРИ ОДНОВРЕМЕННОМ
ПРИМЕНЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД И УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 сентября 2010 г.
N 03-11-06/3/132
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке ведения раздельного учета при
одновременном применении системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный
доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
Кодексом.
На основании п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.26
Кодекса упрощенная система налогообложения может применяться наряду с
системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Пунктом 8 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики,
переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным
специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по
разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при
применении указанных специальных налоговых режимов.
Порядок ведения раздельного учета при применении
налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения
Кодексом не установлен.
Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и
утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый
организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно
отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской
деятельности.
Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета
должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в любом
локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом
индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в
совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения
организацией раздельного учета. При его разработке необходимо
руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов
Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства
Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 (далее - Положение), и
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются
индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по
вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 сентября 2010 г.
N 03-11-06/3/132 |