О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ С
ДЛИТЕЛЬНЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ЦИКЛОМ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ; ОБ УЧЕТЕ В 2008 Г. РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ВЫПОЛНЕНИЕМ МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОКРАЩЕНИЮ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ТРАВМАТИЗМА И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
ЗАБОЛЕВАНИЙ РАБОТНИКОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ПРИБЫЛЬ; О ПРИНЯТИИ К ВЫЧЕТУ СУММ НДС ПО РАСХОДАМ
НА МОНТАЖ СИСТЕМЫ ВЕНТИЛЯЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/615
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций и
налогом на добавленную стоимость и сообщает следующее.
1. По вопросу о порядке признания доходов от реализации продукции
при применении метода начисления.
В соответствии со ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (метод начисления).
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся
к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь
между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
Учитывая изложенное, НК РФ предусмотрено равномерное
распределение доходов от реализации работ и услуг.
При этом при производстве продукции (товаров) с длительным
производственным циклом распределение доходов от их реализации не
производится.
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное
не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в
соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического
поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату.
2. По вопросу учета в 2008 г. расходов, связанных с выполнением
мероприятий по сокращению производственного травматизма и
профессиональных заболеваний работников.
Порядок проведения мероприятий по сокращению производственного
травматизма и профессиональных заболеваний работников в 2008 г. был
установлен Правилами финансирования в 2008 г. и в плановый период 2009
- 2010 гг. предупредительных мер по сокращению производственного
травматизма и профессиональных заболеваний работников и
санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными
и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила),
утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н.
Согласно п. 3 Правил финансирование предупредительных мер
осуществлялось страхователем соответственно суммам страховых взносов,
подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд
социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) в 2008
г.
Взносы по обязательному социальному страхованию, начисленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на
основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые
для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы в виде
начисленных страховых взносов в ФСС РФ учитываются в полном объеме в
порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
При этом, по нашему мнению, расходы, осуществленные в порядке,
установленном Правилами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития
России от 30.01.2008 N 43н, и в счет уплаты страховых взносов в ФСС
РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Средства, израсходованные на проведение мероприятий, указанных в
Правилах, за счет средств ФСС, учитывая положения ст. ст. 41 и 248 НК
РФ, в состав доходов в целях налогообложения прибыли не включаются.
3. Что касается принятия к вычету налога на добавленную стоимость
по расходам на монтаж системы вентиляции, осуществленных в порядке,
установленном Правилами, и в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ,
то согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в случае использования данных товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, указанные суммы налога на
добавленную стоимость принимаются к вычету в общеустановленном
порядке.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 сентября 2010 г.
N 03-03-06/1/615 |