О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДА В ВИДЕ ПРИЗА,
ПОЛУЧЕННОГО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПРИ УЧАСТИИ В ПРОВОДИМЫХ
КОНКУРСАХ, ИГРАХ В ЦЕЛЯХ РЕКЛАМЫ ТОВАРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 сентября 2010 г.
N 03-04-05/9-574
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде приза, полученного при участии в проводимых конкурсах,
играх в целях рекламы товаров, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Кодекса каждое лицо должно уплачивать
законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную
в ст. 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую
обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В настоящее время в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаны все без исключения категории граждан
независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной
принадлежности.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от
обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе в виде призов,
полученных при участии в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы
товаров.
Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от
налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, не
превышающих 4000 руб., полученных налогоплательщиком за налоговый
период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическим лицом от организации
дохода в виде приза в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы
товаров стоимостью, превышающей 4000 руб. и в части превышения
подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц,
организация признается налоговым агентом и обязана исполнять
обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Если приз получен не в денежной форме, у организации отсутствует
возможность удержать налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса,
налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного
приза, превышающей 4000 руб., в порядке, предусмотренном данной
статьей.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30 сентября 2010 г.
N 03-04-05/9-574 |