О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ В 2010 Г. МОДЕРНИЗАЦИИ
ПРИОБРЕТЕННОГО ДО 01.01.2008 ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
СТОИМОСТЬЮ МЕНЕЕ 10 000 РУБ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/624
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение
модернизации основного средства для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
Как следует из письма, налогоплательщик до 1 января 2008 г. ввел
в эксплуатацию имущество стоимостью менее 10 000 руб. В 2010 г. была
произведена модернизация указанного имущества.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.,
амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10
000 руб.
Расходы на приобретение основных средств первоначальной
стоимостью менее суммы, установленной п. 1 ст. 256 НК РФ, учитываются
для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254
НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
По нашему мнению, расходы на модернизацию имущества, стоимость
которого единовременно списана на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в
составе материальных расходов, также подлежат включению в состав
текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически
обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию
(реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по
нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/624 |