ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИЛО ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО РУБЛЕВОМУ
БАНКОВСКОМУ ВКЛАДУ. КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
2 июня 2010 г.
N 20-15/3/058082@
(Д)
На основании ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде
процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется
как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями
договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам
исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять
процентных пунктов, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя
из 9% годовых, если иное не предусмотрено в гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории
России, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за
который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в
иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения
договора либо продления договора были установлены в размере, не
превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России,
увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение
периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и
с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила
ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных
пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в данном случае процентные доходы по рублевому
банковскому вкладу не учитываются при налогообложении за тот период, в
котором процентная ставка по условиям договора не превышает ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.
В дальнейшем, когда процентная ставка по условиям договора
превысит ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять
пунктов, налоговым агентом должна быть рассчитана налоговая база в
виде суммы такого превышения и исчислен НДФЛ по налоговой ставке в
размере 35% на основании п. 2 ст. 224 НК РФ, так как в данном случае
не соблюдается одно из условий положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ,
необходимых для освобождения от налогообложения процентного дохода, в
связи с тем что в течение периода начисления процентов размер
процентов по вкладу согласно условиям договора повышается.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
2 июня 2010 г.
N 20-15/3/058082@ |