В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 54 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ
НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ
ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ
НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, В ТЕХ СЛУЧАЯХ, КОГДА
ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ К ИЗЛИШНЕЙ
УПЛАТЕ НАЛОГА.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В 2010 Г. ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ В
ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА
ПРЕДЫДУЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ (ОШИБОЧНО НЕ ВКЛЮЧЕНЫ
РАСХОДЫ). ДАННЫЕ РАСХОДЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К 2005 - 2009
ГГ., В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ НК РФ, МОГУТ БЫТЬ
ОТНЕСЕНЫ НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ.
УКАЗАННЫЕ ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2005 - 2009 ГГ. ПРИВЕЛИ К ИЗЛИШНЕЙ
УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ
ПЕРИОДАХ.
МОГУТ ЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К 2005 -
2009 ГГ., БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2010 Г. В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/627
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке отражения ошибок, относящихся к прошлым
налоговым периодам, для целей налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой
базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены
указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ
налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в
том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе
соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда,
амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового)
периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не
учтенного расхода.
При этом следует учитывать, что НК РФ не ограничивает срок
перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений),
приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о
зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе
вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату
налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/627 |