ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО (ОАО) ЯВЛЯЕТСЯ
УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
(ООО), ВТОРОЙ УЧАСТНИК ООО - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО. ОАО
ВНЕСЛО СВОЙ ВКЛАД ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (ВЕКСЕЛЕМ).
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВНЕСЛО ВКЛАД ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ.
АКТИВЫ ООО РАВНЫ УСТАВНОМУ КАПИТАЛУ
И РАЗМЕЩЕНЫ В ЦЕННЫХ БУМАГАХ.
ОАО ВЫХОДИТ ИЗ СОСТАВА УЧРЕДИТЕЛЕЙ. В
СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 1 П. 6.1 СТ. 23 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ ОБЩЕСТВАХ С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" В СЛУЧАЕ ВЫХОДА
УЧАСТНИКА ОБЩЕСТВА ИЗ ОБЩЕСТВА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
26 НАСТОЯЩЕГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ЕГО ДОЛЯ ПЕРЕХОДИТ
ОБЩЕСТВУ. ОБЩЕСТВО ОБЯЗАНО ВЫПЛАТИТЬ УЧАСТНИКУ
ОБЩЕСТВА, ПОДАВШЕМУ ЗАЯВЛЕНИЕ О ВЫХОДЕ ИЗ ОБЩЕСТВА,
ДЕЙСТВИТЕЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ЕГО ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
ОБЩЕСТВА, ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕСТВА ЗА ПОСЛЕДНИЙ
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, ПРЕДШЕСТВУЮЩИЙ ДНЮ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ О
ВЫХОДЕ ИЗ ОБЩЕСТВА, ИЛИ С СОГЛАСИЯ ЭТОГО УЧАСТНИКА
ОБЩЕСТВА ВЫДАТЬ ЕМУ В НАТУРЕ ИМУЩЕСТВО ТАКОЙ ЖЕ
СТОИМОСТИ ЛИБО В СЛУЧАЕ НЕПОЛНОЙ ОПЛАТЫ ИМ ДОЛИ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА ДЕЙСТВИТЕЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ОПЛАЧЕННОЙ ЧАСТИ ДОЛИ. ПОСЛЕ ВЫПЛАТЫ СТОИМОСТИ ДОЛИ
ОАО СУММА ЧИСТЫХ АКТИВОВ ООО ОКАЖЕТСЯ МЕНЬШЕ ЕГО
УСТАВНОГО КАПИТАЛА И ОБЩЕСТВО ОБЯЗАНО В СООТВЕТСТВИИ С
П. 3 СТ. 20 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 14-ФЗ УМЕНЬШИТЬ СВОЙ
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДО РАЗМЕРА, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕГО СТОИМОСТИ
ЕГО ЧИСТЫХ АКТИВОВ, И ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ТАКОЕ
УМЕНЬШЕНИЕ В УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОМ ПОРЯДКЕ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОАО ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАТИТЬ НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ ВЫХОДА ИЗ СОСТАВА УЧАСТНИКОВ ООО,
ЕСЛИ СТОИМОСТЬ ПОЛУЧЕННЫХ ИМ ЦЕННЫХ БУМАГ РАВНА
СТОИМОСТИ ВНЕСЕННОГО ИМ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ?
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ООО ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАТИТЬ НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ ПРИ УМЕНЬШЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ
ЧИСТЫХ АКТИВОВ; ДО ВЕЛИЧИНЫ, МЕНЬШЕЙ СУММЫ ЧИСТЫХ
АКТИВОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/628
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных участником
общества с ограниченной ответственностью при выходе из общества, и
сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору
наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности
этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к
обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее -
Федеральный закон N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества
путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его
участников или общества, если это оговорено в уставе общества.
На основании п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ в случае
выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу.
Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о
выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном
капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской
отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню
подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника
общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в
случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества
действительную стоимость оплаченной части доли.
Пунктом 2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что
действительная стоимость доли участника общества соответствует части
стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах
вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества
(его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества либо при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками.
Таким образом, в случае выхода организации из состава участников
общества с ограниченной ответственностью стоимость полученного ею
имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли, если
стоимость такого имущества равна стоимости внесенного этой
организацией вклада в уставный капитал общества.
В соответствии с п. 16 ст. 250 Кодекса внереализационными
доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании
налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм,
на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение
уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое
уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости
соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам)
организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст.
251 Кодекса).
Подпунктом 17 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что к таким
случаям относится уменьшение уставного (складочного) капитала
организации, осуществляемое в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ, если по
окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость
чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то
общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до
размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и
зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Таким образом, доходы в виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде в соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона N
14-ФЗ произошло уменьшение уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью, не учитываются для целей налогообложения прибыли
организаций при условии государственной регистрации такого изменения в
установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/628 |