В СООТВЕТСТВИИ С П. 17 СТ. 214.1 НК РФ НАЛОГОВАЯ БАЗА
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫМ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ П. П. 6 - 15 СТ. 214.1 НК РФ.
АНАЛОГИЧНЫЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИМЕНЯЕТСЯ
БРОКЕРАМИ.
ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 10 СТ. 214.1 НК РФ РАСХОДАМИ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И
РАСХОДАМИ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ БРОКЕРАМИ
И ДОВЕРИТЕЛЬНЫМИ УПРАВЛЯЮЩИМИ ПРИЗНАЮТСЯ ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ И ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ,
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ХРАНЕНИЕМ И ПОГАШЕНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ, С
СОВЕРШЕНИЕМ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК, С ИСПОЛНЕНИЕМ И ПРЕКРАЩЕНИЕМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ТАКИМ СДЕЛКАМ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ И БРОКЕР
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ДОЛЖНЫ УЧЕСТЬ
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ РАСХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА,
СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ, РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ХРАНЕНИЕМ И
ПОГАШЕНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ, СОВЕРШЕНИЕМ ОПЕРАЦИЙ С
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК.
НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ НЕ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В
ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ П. 10 СТ. 214.1 НК РФ СЛЕДУЕТ СЧИТАТЬ
ДОКУМЕНТАЛЬНЫМ ПОДТВЕРЖДЕНИЕМ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ РАСХОДОВ.
В СЛУЧАЕ КОГДА ЦЕННЫЕ БУМАГИ БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ ДЛЯ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЧЕРЕЗ ДРУГОГО БРОКЕРА ИЛИ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО, ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО МОЖЕТ
ПРЕДОСТАВИТЬ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ, ВЫПЛАЧИВАЮЩЕМУ ДОХОД,
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ РАСХОДОВ,
ЗАВЕРЕННОЕ БРОКЕРОМ ИЛИ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ,
ЧЕРЕЗ КОТОРЫХ ПРИОБРЕТАЛИСЬ ЦЕННЫЕ БУМАГИ.
ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ТАКОГО ДОКУМЕНТАЛЬНОГО
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ С ЦЕЛЬЮ УЧЕТА ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА ПО СТ. 214.1 НК РФ НЕ ПРОТИВОРЕЧИТ
НОРМАМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ИЗБАВИТ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ ОТ НЕОБХОДИМОСТИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО ИТОГАМ ГОДА,
ЧТО ОПТИМИЗИРУЕТ УЧЕТ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ, ТАК И САМИМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ.
ВОЗМОЖНО ЛИ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ - БАНКУ,
ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ БРОКЕРОМ (ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ),
ПРИНЯТЬ К ЗАЧЕТУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ФИСС ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ
РАСХОДЫ, СОВЕРШЕННЫЕ ЧЕРЕЗ ДРУГОГО БРОКЕРА ИЛИ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 октября 2010 г.
N 03-04-06/2-235
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
с доходов от операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается
доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по
договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу
налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в
соответствии с Кодексом.
Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в
качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и
обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в
бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз. 2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что
налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем
видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу
налогоплательщика.
Из этого следует, что организация - брокер или доверительный
управляющий в качестве налогового агента не может учитывать расходы
физического лица, произведенные им без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 октября 2010 г.
N 03-04-06/2-235 |