БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОГОВОРЫ НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО БРОКЕРСКИМ ОПЕРАЦИЯМ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 226 НК Р. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 06.10.10 03-04-06/2-242

           БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОГОВОРЫ НА
           БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И
          ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
               ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ
                     ЛИЦ ПО БРОКЕРСКИМ ОПЕРАЦИЯМ.
               В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 226 НК РФ ПРИ
        НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИСЧИСЛЕННУЮ
        СУММУ НАЛОГА НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОБЯЗАН НЕ ПОЗДНЕЕ ОДНОГО
        МЕСЯЦА С ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ
          ВОЗНИКЛИ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ПИСЬМЕННО
          СООБЩИТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ ПО
         МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ И
            СУММЕ НАЛОГА. ИЗ ДАННОГО ПУНКТА БЫЛО ИСКЛЮЧЕНО
          ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ТОМ, ЧТО ПОД НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ УДЕРЖАТЬ
        НАЛОГ, В ЧАСТНОСТИ, ПРИЗНАЮТСЯ СЛУЧАИ, КОГДА ЗАВЕДОМО
         ИЗВЕСТНО, ЧТО ПЕРИОД, В ТЕЧЕНИЕ КОТОРОГО МОЖЕТ БЫТЬ
       УДЕРЖАНА СУММА НАЧИСЛЕННОГО НАЛОГА, ПРЕВЫСИТ 12 МЕСЯЦЕВ.
           ВМЕСТЕ С ТЕМ СОГЛАСНО П. 18 СТ. 214.1 НК РФ ПРИ
        НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИСЧИСЛЕННУЮ
        СУММУ НАЛОГА (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
          (БРОКЕР) В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ
          ЭТОГО ОБСТОЯТЕЛЬСТВА В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ УВЕДОМЛЯЕТ
        НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА О НЕВОЗМОЖНОСТИ
              УКАЗАННОГО УДЕРЖАНИЯ И СУММЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
                          НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
            СЛЕДУЕТ ЛИ БАНКУ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ТАКОЙ ФУНКЦИИ
             НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО БРОКЕРСКИМ ДОГОВОРАМ С
        ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, КАК УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
          О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ, РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
         ПОЛОЖЕНИЯМИ ТОЛЬКО П. 18 СТ. 214.1 НК РФ ИЛИ ЖЕ БАНК
         ТАКЖЕ ДОЛЖЕН УЧИТЫВАТЬ ПОЛОЖЕНИЯ П. 5 СТ. 226 НК РФ?
           СОГЛАСНО П. 18 СТ. 214.1 НК РФ БРОКЕР ИСЧИСЛЯЕТ,
                УДЕРЖИВАЕТ И ПЕРЕЧИСЛЯЕТ УДЕРЖАННЫЙ У
          НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГ НЕ ПОЗДНЕЕ ОДНОГО МЕСЯЦА С
         ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИЛИ С ДАТЫ ВЫПЛАТЫ
            ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НАПРИМЕР, ПРИ
           ИСЧИСЛЕНИИ И УДЕРЖАНИИ НАЛОГА ЗА 2010 Г. БРОКЕР
           УДЕРЖИВАЕТ НАЛОГ С 1 ПО 31 ЯНВАРЯ 2011 Г. ЕСЛИ В
         ТЕЧЕНИЕ ЯНВАРЯ 2011 Г. У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НЕ БЫЛО НА
           СЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА УПЛАТУ НАЛОГА, ТО ФАКТ
       НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ НАСТУПИТ 31 ЯНВАРЯ 2011 Г.
            В КАКОЙ СРОК БРОКЕР ДОЛЖЕН УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ
        ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ - 28 ФЕВРАЛЯ 2011
        Г. (СОГЛАСНО СТ. 214.1 НК РФ) ИЛИ 31 ЯНВАРЯ 2011 Г. (В
        ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА) ИЛИ 31
         ЯНВАРЯ 2012 Г. (В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО МЕСЯЦА С ОКОНЧАНИЯ
            НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ СТАЛО ИЗВЕСТНО О
                   НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА)?
           ДОЛЖЕН ЛИ БАНК В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 226 НК
        РФ СООБЩАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ
        НДФЛ С НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И
          СУММЕ НАЛОГА, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ДАННАЯ ОБЯЗАННОСТЬ НЕ
          ПРЕДУСМОТРЕНА СТ. 214.1 НК РФ? И ЕСЛИ ДОЛЖЕН, ТО В
         КАКИЕ СРОКИ? НА ПРИМЕРЕ, УКАЗАННОМ В ВОПРОСЕ 1, - 31
      ЯНВАРЯ 2011 Г., 28 ФЕВРАЛЯ 2011 Г. ИЛИ 31 ЯНВАРЯ 2012 Г.?
            В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В СЕРЕДИНЕ ГОДА
           РАСТОРГАЕТ ДОГОВОР НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И
         ВЫВОДИТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ПРИ ЭТОМ
            ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТА БЫЛО НЕДОСТАТОЧНО ДЛЯ
        УДЕРЖАНИЯ ИСЧИСЛЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА, В КАКОЙ СРОК БАНК
        ОБЯЗАН УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН - В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С
          МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕВОЗМОЖНОСТИ
          УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА ИЛИ 31 ЯНВАРЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА
             ОТЧЕТНЫМ (В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ
                         НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА)?
            В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В СЕРЕДИНЕ ГОДА
           ВЫВОДИТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ЧТО МОЖНО РАСЦЕНИВАТЬ КАК
        ВЫПЛАТУ ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ), НО НЕ РАСТОРГАЕТ
        ДОГОВОР НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, В КАКОЙ СРОК БАНК
           ОБЯЗАН УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ
             УДЕРЖАТЬ НАЛОГ - В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С МОМЕНТА
         ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ
         НАЛОГА ИЛИ 31 ЯНВАРЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ (В
         ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
           УЧИТЫВАЯ, ЧТО НАЛОГ ДО 31 ЯНВАРЯ ЕЩЕ МОЖЕТ БЫТЬ
        УДЕРЖАН), ИЛИ 28 ФЕВРАЛЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ
              (В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА С МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ
            ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА,
               ТАК КАК ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ ПРОИЗВЕДЕН
               31 ЯНВАРЯ ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ)?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          6 октября 2010 г.
                           N 03-04-06/2-242

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  уплаты  налога  с  доходов по операциям с ценными
бумагами  и  в  соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Статьей   214.1   Кодекса   установлены  особенности  определения
налоговой  базы,  исчисления  и уплаты налога на доходы по операциям с
ценными  бумагами  и  по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок.
     В связи с этим в отношении доходов от операций с ценными бумагами
и  по  операциям  с финансовыми инструментами срочных сделок нормы ст.
226 Кодекса применяются только в тех случаях, если в ст. 214.1 Кодекса
отсутствуют  специальные  положения,  регулирующие те или иные вопросы
налогообложения таких доходов.
     Согласно  п.  18 ст. 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата
суммы  налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового
периода,  а  также  до  истечения  налогового периода или до истечения
срока   действия   договора   доверительного   управления  в  порядке,
установленном гл. 23 Кодекса.
     При  этом  налоговые  агенты  исчисляют, удерживают и перечисляют
удержанный  у  налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты
окончания  налогового  периода  или  с  даты  выплаты денежных средств
(передачи ценных бумаг).
     Таким образом, при исчислении и удержании налоговым агентом суммы
налога  по  окончании  налогового периода удержанный налог должен быть
перечислен  до  1  февраля  года,  следующего  за  отчетным  налоговым
периодом.
     При  невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога  (полностью  или  частично)  налоговый  агент  в течение одного
месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме
уведомляет  налоговый  орган  по  месту  своего  учета о невозможности
указанного  удержания и сумме задолженности налогоплательщика. То есть
при исчислении и удержании налоговым агентом суммы налога по окончании
налогового   периода  о  невозможности  удержать  у  налогоплательщика
исчисленную  сумму налога налоговый агент уведомляет налоговый орган и
налогоплательщика  до  1  марта года, следующего за отчетным налоговым
периодом.
     При  выплате  налогоплательщику денежных средств (передаче ценных
бумаг)  до  окончания  налогового  периода  налоговый агент уведомляет
налоговый   орган   и   налогоплательщика   о  невозможности  удержать
исчисленную  сумму  налога  в  течение  месяца с момента возникновения
этого   обстоятельства   вне   зависимости   от   того,   расторгается
налогоплательщиком договор на брокерское обслуживание или нет.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2010 г.
N 03-04-06/2-242