БАНК ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ КРЕДИТНЫХ ДОГОВОРОВ, ОБЕСПЕЧЕННЫХ
ЗАЛОГОМ ИМУЩЕСТВА, ДОГОВОРОВ ОБ ИПОТЕКЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
НЕЗАВИСИМУЮ ОЦЕНКУ ИМУЩЕСТВА.
СОГЛАСНО СТ. 6 ЗАКОНА РФ ОТ 29.05.1992 N 2872-1
"О ЗАЛОГЕ" ПРЕДМЕТОМ ЗАЛОГА МОЖЕТ БЫТЬ ЛЮБОЕ
ИМУЩЕСТВО, КОТОРОЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
РФ МОЖЕТ БЫТЬ ОТЧУЖДЕНО ЗАЛОГОДАТЕЛЕМ.
НА ОСНОВАНИИ СТ. 6 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
29.07.1998 N 135-ФЗ "ОБ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО РФ, СУБЪЕКТЫ
РФ ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ОБРАЗОВАНИЯ, ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА И
ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА ИМЕЮТ ПРАВО НА ПРОВЕДЕНИЕ ОЦЕНЩИКОМ
ОЦЕНКИ ЛЮБЫХ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ИМ ОБЪЕКТОВ ОЦЕНКИ НА
ОСНОВАНИЯХ И УСЛОВИЯХ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ УКАЗАННЫМ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ.
В ЧАСТНОСТИ, ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ИПОТЕКИ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 9 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
16.07.1998 N 102-ФЗ "ОБ ИПОТЕКЕ (ЗАЛОГЕ НЕДВИЖИМОСТИ)"
В ДОГОВОРЕ ОБ ИПОТЕКЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ УКАЗАНЫ ПРЕДМЕТ
ИПОТЕКИ, ЕГО ОЦЕНКА, СУЩЕСТВО, РАЗМЕР И СРОК
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ОБЕСПЕЧИВАЕМОГО ИПОТЕКОЙ.
ОЦЕНКА ПРЕДМЕТА ИПОТЕКИ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СОГЛАШЕНИЮ
ЗАЛОГОДАТЕЛЯ С ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЕМ И УКАЗЫВАЕТСЯ В
ДОГОВОРЕ ОБ ИПОТЕКЕ В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ОЦЕНКА ПРЕДМЕТА ИПОТЕКИ ЯВЛЯЕТСЯ
НЕОТЪЕМЛЕМОЙ ЧАСТЬЮ ДОГОВОРА ОБ ИПОТЕКЕ.
КРОМЕ ТОГО, СОГЛАСНО СТ. 13 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 16.07.1998 N 102-ФЗ ПРАВА ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЯ ПО
ОБЕСПЕЧЕННОМУ ИПОТЕКОЙ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ И ПО ДОГОВОРУ
ОБ ИПОТЕКЕ МОГУТ БЫТЬ УДОСТОВЕРЕНЫ ЗАКЛАДНОЙ.
ЗАКЛАДНАЯ ЯВЛЯЕТСЯ ИМЕННОЙ ЦЕННОЙ БУМАГОЙ,
УДОСТОВЕРЯЮЩЕЙ СЛЕДУЮЩИЕ ПРАВА ЕЕ ЗАКОННОГО ВЛАДЕЛЬЦА:
- ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ПО ДЕНЕЖНЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ОБЕСПЕЧЕННЫМ ИПОТЕКОЙ, БЕЗ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДРУГИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ СУЩЕСТВОВАНИЯ
ЭТИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ;
- ПРАВО ЗАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО,
ОБРЕМЕНЕННОЕ ИПОТЕКОЙ.
РАСХОДАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИЗНАЮТСЯ ОБОСНОВАННЫЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ
ЗАТРАТЫ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОНИ ПРОИЗВЕДЕНЫ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ
ДОХОДА (СТ. 252 НК РФ).
ПОДПУНКТОМ 40 П. 1 СТ. 264 НК РФ ОПРЕДЕЛЕНО,
ЧТО К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНОСЯТСЯ, В ЧАСТНОСТИ, ПЛАТЕЖИ ЗА
РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И ЗЕМЛЮ,
СДЕЛОК С УКАЗАННЫМИ ОБЪЕКТАМИ, ПЛАТЕЖИ ЗА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ ПРАВАХ,
ОПЛАТА УСЛУГ УПОЛНОМОЧЕННЫХ ОРГАНОВ И
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОЦЕНКЕ ИМУЩЕСТВА,
ИЗГОТОВЛЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ КАДАСТРОВОГО И ТЕХНИЧЕСКОГО
УЧЕТА (ИНВЕНТАРИЗАЦИИ) ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК НА ОСНОВАНИИ ВЫШЕИЗЛОЖЕННОГО
УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ
ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ НЕЗАВИСИМЫХ ОЦЕНЩИКОВ ПО ОЦЕНКЕ
ИМУЩЕСТВА, ПРЕДОСТАВЛЕННОГО В ЗАЛОГ, ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ
ДОГОВОРОВ ОБ ИПОТЕКЕ ИЛИ КРЕДИТНЫХ ДОГОВОРОВ,
ОБЕСПЕЧЕННЫХ ЗАЛОГОМ ИМУЩЕСТВА, В СООТВЕТСТВИИ
С ПП. 40 П. 1 СТ. 264 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/173
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно ст. 6 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге"
предметом залога может быть любое имущество, которое в соответствии с
законодательством Российской Федерации может быть отчуждено
залогодателем.
Статьей 6 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные
образования, физические лица и юридические лица имеют право на
проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки на
основаниях и условиях, предусмотренных указанным Федеральным законом.
При заключении договора ипотеки в соответствии со ст. 9
Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге
недвижимости)" в договоре об ипотеке должны быть указаны предмет
ипотеки, его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства,
обеспечиваемого ипотекой. Оценка предмета ипотеки определяется в
соответствии с законодательством Российской Федерации по соглашению
залогодателя с залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в
денежном выражении.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций
по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/173 |