О ПРАВЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИМЕНЯТЬ НОВЫЕ НОРМАТИВЫ,
УСТАНОВЛЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 27.07.2010
N 229-ФЗ В ОТНОШЕНИИ СТ. 269 НК РФ, ПРИ РАСЧЕТЕ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ
РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г., ПО ИСТЕЧЕНИИ МЕСЯЦА
С МОМЕНТА ОФИЦИАЛЬНОГО ОПУБЛИКОВАНИЯ ТЕКСТА УКАЗАННОГО
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 27.07.2010 N 229-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2010 г.
N 03-03-05/216
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о применении норм ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом
N 229-ФЗ, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее
- Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), а также указанная статья
дополнена п. 1.1.
Так, согласно п. 1.1 ст. 269 Кодекса (в ред. Закона N 229-ФЗ) при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке
процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную
в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если
иное не предусмотрено настоящим пунктом;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной
ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам,
возникшим до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств
перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная
величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1
января по 30 июня 2010 г. включительно принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной
в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с п. 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ изменения, внесенные
в ст. 269 Кодекса, применяются в отношении расходов в виде процентов
по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г.
В п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ указано, что данный Закон вступает
в силу по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования, за исключением положений, для которых указанной статьей
установлены иные сроки вступления в силу.
Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа
2010 г.
Учитывая изложенное, организации вправе применять новые
нормативы, установленные Законом N 229-ФЗ, при расчете налоговой базы
по налогу на прибыль в отношении расходов в виде процентов по долговым
обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г., по истечении месяца
с момента официального опубликования текста указанного Закона.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
8 октября 2010 г.
N 03-03-05/216 |