ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА, ЗАКЛЮЧЕННОМУ МЕЖДУ ООО (ЗАИМОДАВЕЦ)
И ФИЗЛИЦОМ (ЗАЕМЩИК), ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ
СРЕДСТВАМИ НАЧИСЛЯЮТСЯ ОДИН РАЗ В ГОД - 31 ДЕКАБРЯ.
ПРОЦЕНТЫ СОСТАВЛЯЮТ 0,7 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА
РОССИИ, УСТАНОВЛЕННОЙ НА КАЖДУЮ ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ
(ВОЗВРАТА) ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ.
ДОЛЖНО ЛИ ООО В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА 31
ДЕКАБРЯ НАЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%,
ЕСЛИ ПРОЦЕНТЫ ЗАИМОДАВЦУ НЕ ВЫПЛАЧЕНЫ, А СУММА
НАЧИСЛЕННЫХ ЗА ГОД ПРОЦЕНТОВ УВЕЛИЧИЛА ОСНОВНОЙ ДОЛГ?
СУЩЕСТВУЕТ ЛИ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ (СТАВКА
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ БОЛЬШЕ ПРОЦЕНТА ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ) У ЗАЕМЩИКА
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА? ЕСЛИ ДА, ТО КАК ООО ИСЧИСЛЯТЬ
НДФЛ С ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2010 г.
N 03-04-06/6-247
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, договором займа,
заключенным между организацией и физическим лицом, предусмотрено, что
проценты по договору не выплачиваются заемщиком, а причисляются к
сумме основного долга, увеличивая его. Проценты за пользование займом
рассчитываются исходя из семи десятых ставки рефинансирования Банка
России.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении
дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах заемными
(кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение
суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей
ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату
фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов
физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами
необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов,
исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения
дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов,
исчисленную исходя из условий договора с части долга по займу,
оставшейся с даты предыдущего получения дохода в виде материальной
выгоды, за количество дней, прошедших с даты предыдущего получения
дохода (либо с даты выдачи займа в случае первичного получения
дохода).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а
причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде
материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме
основного долга.
Коэффициент, применяемый к ставке рефинансирования Банка России в
целях определения налоговой базы по доходам в виде материальной
выгоды, уменьшен с трех четвертых до двух третьих Федеральным законом
от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и
26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах",
вступившим в силу с 1 января 2009 г.
Таким образом, принимая во внимание размер процентной ставки по
указанному займу (семь десятых ставки рефинансирования Банка России),
доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование указанным займом возникает в данном случае только до 1
января 2009 г.
Пунктом 2 ст. 224 Кодекса в отношении доходов от экономии на
процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)
средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса,
налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 октября 2010 г.
N 03-04-06/6-247 |