О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН,
СУММ ВЫПЛАТ, ПОЛУЧЕННЫХ НА СТИМУЛИРОВАНИЕ СОЗДАНИЯ
БЕЗРАБОТНЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ОТКРЫВШИМИ СОБСТВЕННОЕ ДЕЛО,
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАБОЧИХ МЕСТ ДЛЯ ТРУДОУСТРОЙСТВА
БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ
СИСТЕМЫ РФ В СООТВЕТСТВИИ С ПРОГРАММАМИ, УТВЕРЖДЕННЫМИ
СООТВЕТСТВУЮЩИМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 мая 2010 г.
N 03-11-11/149
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение о порядке учета сумм выплат, полученных на стимулирование
создания безработными гражданами, открывшими собственное дело,
дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за
счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в
соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами
государственной власти, и сообщает следующее.
В соответствии с абз. 4 и 5 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), введенными в данную статью
Кодекса Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", суммы выплат,
полученные на содействие самозанятости безработных граждан и
стимулирование создания безработными гражданами, открывшими
собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства
безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми
соответствующими органами государственной власти, учитываются в
составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным
отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах
фактически осуществленных расходов каждого налогового периода,
предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения указанных выплат суммы
полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов
налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных
выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с названным
пунктом ст. 346.17 Кодекса, оставшиеся неучтенные суммы в полном
объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных сумм
выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух)
налоговых периодов, то полученные выплаты и осуществленные за счет
этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих
налоговых периодах.
Указанными нормами п. 1 ст. 346.17 Кодекса должны
руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так
и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
произведенных расходов.
Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм
произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их
заполнения".
Одновременно с этим следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 5
Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ действие абз. 4 и 5 п. 1 ст.
346.17 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 мая 2010 г.
N 03-11-11/149 |