КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ДИСКОНТНОГО ДОХОДА ПО
ПРИОБРЕТЕННЫМ БАНКОМ ВЕКСЕЛЯМ, А ИМЕННО КАКОЙ СРОК
(СРОК, РАССЧИТАННЫЙ ПО ДАТУ "НЕ РАНЕЕ", ИЛИ СРОК,
РАССЧИТАННЫЙ ПО ДАТУ "НЕ РАНЕЕ" + 365 ДНЕЙ) СЛЕДУЕТ
ПРИНИМАТЬ ЗА СРОК ОБРАЩЕНИЯ ТАКОГО ВЕКСЕЛЯ ПРИ РАСЧЕТЕ
ДОХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
- ПРИ ПОГАШЕНИИ ВЕКСЕЛЯ СО СРОКОМ ВЕКСЕЛЯ "ПО
ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО НЕ РАНЕЕ" - В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК,
ТО ЕСТЬ В ДАТУ, УКАЗАННУЮ КАК "НЕ РАНЕЕ";
- ПРИ РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЯ СО СРОКОМ ПОГАШЕНИЯ "ПО
ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО НЕ РАНЕЕ" - ДО ДАТЫ, УКАЗАННОЙ КАК
"НЕ РАНЕЕ";
- ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАКОПЛЕННОГО ДИСКОНТНОГО ДОХОДА
ПО ВЕКСЕЛЯМ СО СРОКОМ ПОГАШЕНИЯ "ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО
НЕ РАНЕЕ", НАХОДЯЩИМСЯ В ПОРТФЕЛЕ БАНКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/174
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке расчета дисконтного дохода по
приобретенным векселям и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях исчисления налога
на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и внереализационные доходы.
В п. 6 ст. 250 Кодекса установлено, что к внереализационным
доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
На основании п. 1 ст. 271 Кодекса налогоплательщики, применяющие
для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли
метод начисления, признают доходы и расходы в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав.
При этом п. 6 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на
один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на
конец соответствующего отчетного периода.
Согласно положениям ст. 815 Гражданского кодекса Российской
Федерации, в случаях когда в соответствии с соглашением сторон
заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное
обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в
векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы,
отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и
простом векселе.
Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном
и простом векселе" установлено, что на территории РФ применяется
Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных
Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие
Положения о переводном и простом векселе" (далее - Постановление).
Так, согласно ст. 34 Постановления по векселям со сроком "по
предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока
обращения 365 (366) дней.
Кроме того, в п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33 и Пленума
ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 определено, что проценты по векселям "по
предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают
начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не
указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого
должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в
виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка
типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления
минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по
предъявлении, но не ранее".
Таким образом, при начислении дохода в виде дисконта по векселям
с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в
качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли
используется предполагаемый срок обращения векселя. Этот срок
определяется в соответствии с вексельным законодательством (365 (366)
дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты
предъявления векселя к платежу).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/174 |