НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
ПО ИТОГАМ 2009 Г. ИСХОДЯ ИЗ ТОГО, ЧТО ОН ПРОВЕЛ МЕНЕЕ
183 ДНЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ В 2009 Г. В 2009 Г.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОДАЛ ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ ЕМУ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ АВТОМОБИЛЬ. СУММА ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМОБИЛЯ, НЕ ПРЕВЫШАЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ДАННОГО АВТОМОБИЛЯ. В СВЯЗИ С ЭТИМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СЧИТАЕТ, ЧТО У НЕГО НЕ ВОЗНИКАЕТ
ДОХОДА В ОТНОШЕНИИ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО АВТОМОБИЛЯ В
2009 Г. И, СООТВЕТСТВЕННО, У НЕГО НЕТ НЕОБХОДИМОСТИ
ВКЛЮЧАТЬ ДАННЫЙ ДОХОД В НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ
ЗА 2009 Г.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 210 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РФ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТ. СТ. 218 - 221
НК РФ НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ
ПО СТАВКЕ, ОТЛИЧНОЙ ОТ СТАВКИ, УСТАНОВЛЕННОЙ П. 1 СТ.
224 НК РФ. СООТВЕТСТВЕННО, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, НЕ
ЯВЛЯЮЩИЕСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ, НЕ МОГУТ
ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ НАЛОГОВЫМИ ВЫЧЕТАМИ.
НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЙ П. 1 СТ. 220 НК РФ
ВМЕСТО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ СУММУ СВОИХ
ОБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ НА СУММУ ФАКТИЧЕСКИ ИМ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ЭТИХ ДОХОДОВ. В СВЯЗИ С ЭТИМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО УЧЕСТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ АВТОМОБИЛЯ, В ОТНОШЕНИИ ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО ИМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО АВТОМОБИЛЯ, ДАЖЕ
В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДОХОД БЫЛ ПОЛУЧЕН В ГОДУ, КОГДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ЯВЛЯЛСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ.
КРОМЕ ТОГО, СОГЛАСНО СТ. 41 НК РФ ДОХОДОМ
ПРИЗНАЕТСЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА В ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ
НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, УЧИТЫВАЕМАЯ В СЛУЧАЕ ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ
ОЦЕНКИ И В ТОЙ МЕРЕ, В КОТОРОЙ ТАКУЮ ВЫГОДУ МОЖНО
ОЦЕНИТЬ, И ОПРЕДЕЛЯЕМАЯ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВАМИ
"НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ", "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ. ОДНАКО ГЛ. 23 НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ,
А ТАКЖЕ СПОСОБА ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ.
СОГЛАСНО П. 7 СТ. 3 НК РФ ВСЕ НЕУСТРАНИМЫЕ
СОМНЕНИЯ, ПРОТИВОРЕЧИЯ И НЕЯСНОСТИ АКТОВ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ ТОЛКУЮТСЯ В ПОЛЬЗУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ПРОДАЛ АВТОМОБИЛЬ ЗА СУММУ МЕНЬШУЮ, ЧЕМ КУПИЛ, В
ДАННОЙ СИТУАЦИИ НЕ ВОЗНИКАЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ И,
СООТВЕТСТВЕННО, ДОХОДА, ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НДФЛ В РФ.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, НЕ ЯВЛЯЮЩИЙСЯ
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ, В ЦЕЛЯХ НДФЛ УМЕНЬШИТЬ СУММУ
ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМОБИЛЯ, НА СУММУ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ДАННОГО
АВТОМОБИЛЯ, В ГОДУ, КОГДА ОН НЕ ЯВЛЯЛСЯ
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2010 г.
N 03-04-06/6-248
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возможности применения имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц физическими лицами, не
являющимися резидентами Российской Федерации, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30 процентов,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные
ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Статья 220 Кодекса, имеющая название "Имущественные налоговые
вычеты", предусматривает как непосредственно имущественные налоговые
вычеты, так и вычеты фактически произведенных расходов.
Таким образом, п. 4 ст. 210 Кодекса, определяя налоговую базу как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, не
предусматривает возможности каких-либо вычетов, в том числе вычетов
расходов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет
являться налоговым резидентом Российской Федерации, у такого
физического лица не будет иметься оснований для обращения в налоговые
органы в целях получения имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 октября 2010 г.
N 03-04-06/6-248 |