О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, А ТАКЖЕ СУММ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ
В СЧЕТ ОПЛАТЫ ВЫКУПНОЙ ЦЕНЫ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА ДЛЯ ПЕРЕХОДА ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
26 мая 2010 г.
N ШС-37-3/2514@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой аренды
(лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во
временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора
лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в
соответствии со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N
164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается
выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга)
является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются
общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о
договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ.
Согласно указанной статье ГК РФ в законе или договоре аренды может
быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в
собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества
не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено
дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе
договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную
цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о
договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Законом
N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для
перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю,
должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном
соглашении сторон.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов учитываются
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество.
При этом согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь
срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат
лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст.
270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в
виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности
на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на
приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного
пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к
расходам организации для целей налогообложения осуществляется
посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259
НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим
расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета
лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена
предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие
расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга,
до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
(реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей
налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые
платежи.
В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет
лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех
лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга,
всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход,
направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга,
являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную
стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности
на него к лизингополучателю.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от
09.11.2005 N 03-03-04/1/348, от 27.04.2007 N 03-03-05/104, от
04.03.2008 N 03-03-06/1/138.
Одновременно следует иметь в виду, что обоснованность применения
тех или иных цен по договору лизинга для целей налогообложения должна
устанавливаться в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ,
регламентирующей принципы определения цены товаров, работ или услуг.
При этом ст. 40 НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении
порядка определения рыночной цены выкупа предмета лизинга, а также
платы в виде лизинговых платежей.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
26 мая 2010 г.
N ШС-37-3/2514@ |