ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 мая 2010 г.
N ШС-37-3/2379@
(Д)
В связи с поступающими запросами налоговых органов и
налогоплательщиков об особенностях исчисления, удержания и уплаты
налога налоговым агентом с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, Федеральная
налоговая служба по согласованию с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России (Письмо от 12.03.2010 N
03-08-13) сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской
Федерации налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в
соответствии с указанным пунктом, перечисляется налоговым агентом в
федеральный бюджет в валюте Российской Федерации одновременно с
выплатой дохода.
Одновременно ст. 287 НК РФ содержит положения, позволяющие
налоговому агенту перечислить сумму уже исчисленного и удержанного
налога в бюджет не только в день осуществления выплаты дохода, а в
течение трех дней после дня выплаты (перечисления).
При этом в соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ (в ред. Федеральных
законов от 24.11.2008 N 205-ФЗ и от 27.12.2009 N 374-ФЗ) пересчет
суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в
иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
уплаты налога (если иное не предусмотрено НК РФ).
Соответственно, разд. 1 Инструкции по заполнению формы налогового
расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от
03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что если налог удержан
налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет
производилось в российских рублях, то в графе 9 налогового расчета
(информации) указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога,
определяемый по курсу Банка России, действовавшему на дату
перечисления налога в бюджет и отражаемому в графе 12.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
25 мая 2010 г.
N ШС-37-3/2379@ |