О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
НАЧИСЛЕНИЙ РАБОТНИКАМ-ПЕНСИОНЕРАМ,
ВЫСВОБОЖДАЕМЫМ В СВЯЗИ С СОКРАЩЕНИЕМ
ЧИСЛЕННОСТИ ИЛИ ШТАТА РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ,
РАСПОЛОЖЕННОЙ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА,
В ВИДЕ СРЕДНЕГО МЕСЯЧНОГО ЗАРАБОТКА
ЗА ЧЕТВЕРТЫЙ - ШЕСТОЙ МЕСЯЦЫ СО ДНЯ УВОЛЬНЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
9 июня 2010 г.
N ШС-37-3/3837@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
К расходам налогоплательщика на оплату труда, учитываемым при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании п. 9 ст.
255 Кодекса относятся начисления работникам, высвобождаемым в связи с
сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
Указанные начисления работникам организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера, осуществляются на основании ст. 318 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой
работнику, увольняемому из организации, расположенной в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией
организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или
штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), выплачивается
выходное пособие в размере среднего месячного заработка, за ним также
сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но
не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за
указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со
дня увольнения по решению органа службы занятости населения при
условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в
этот орган и не был им трудоустроен (ч. 2 ст. 318 ТК РФ).
Разъяснение положений норм трудового законодательства Российской
Федерации относится к компетенции Роструда.
Роструд Письмом от 11.02.2010 N 594-ТЗ (далее - Письмо Роструда)
разъясняет, что исходя из смысла редакции ч. 2 ст. 318 ТК РФ органы
службы занятости населения своим решением вправе охарактеризовать
случай, когда уволенный в связи с ликвидацией либо сокращением
численности или штата работников организации работник не был
трудоустроен за промежуток времени, в течение которого за ним
сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства при
условии, что этот работник обратился в орган службы занятости
населения в месячный срок после увольнения, как исключительный и
сохранить за уволенным работником в течение четвертого, пятого и
шестого месяцев со дня увольнения средний месячный заработок.
Следовательно, орган службы занятости населения принимает решение
о сохранении за уволенным работником в течение четвертого, пятого и
шестого месяцев со дня увольнения среднего месячного заработка при
соблюдении в совокупности следующих условий:
обращение работника в месячный срок после увольнения в орган
службы занятости населения;
факт нетрудоустройства уволенного работника органом службы
занятости населения.
Редакция ч. 2 ст. 318 ТК РФ предполагает, что перечень условий,
при наличии которых органы службы занятости принимают решение о
сохранении в исключительных случаях среднего месячного заработка за
уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со
дня увольнения, является исчерпывающим.
При этом следует учитывать, что в ст. 20 ТК РФ приведена
формулировка понятия "работник", в которой говорится, что работник -
это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Таким образом, под понятием "уволенный работник", используемым в
редакциях ч. 1 и 2 ст. 318 ТК РФ, следует понимать любое физическое
лицо, у которого до расторжения трудового договора в связи с
ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК) либо сокращением
численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК)
имели место трудовые отношения с определенным работодателем.
Роструд в Письме сообщает, что у органов службы занятости нет
достаточных оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об
отказе в сохранении за ними среднего месячного заработка в течение
четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения в порядке ч. 2
ст. 318 ТК РФ и выдачи пенсионерам соответствующих документов
(справок) при соблюдении изложенных в ч. 2 ст. 318 ТК РФ условий.
Учитывая изложенное, начисления работникам-пенсионерам,
высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников
организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего
месячного заработка за четвертый - шестой месяц со дня увольнения при
соблюдении условий, указанных в ст. 318 ТК РФ, учитываются в составе
расходов на оплату труда на основании п. 9 ст. 255 Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
9 июня 2010 г.
N ШС-37-3/3837@ |