ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ В 2010 Г. ДОГОВОР С ГЛАВНЫМ
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЕМ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО БЮДЖЕТНОГО ФОНДА КВОТИРОВАНИЯ РАБОЧИХ
МЕСТ СУБЪЕКТА РФ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СОХРАНЕНИЕ
(МОДЕРНИЗАЦИЮ) СУЩЕСТВУЮЩИХ РАБОЧИХ МЕСТ ДЛЯ ИНВАЛИДОВ НА
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОМ УЧАСТКЕ ПО УПАКОВКЕ ОДНОРАЗОВЫХ СТОЛОВЫХ ПРИБОРОВ.
В СЧЕТ ДАННОЙ СУБСИДИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УЖЕ ЧАСТИЧНО ЗАКУПЛЕНЫ ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В РАМКАХ УТВЕРЖДЕННОГО ПРОЕКТА.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, СУБСИДИРОВАТЬСЯ БУДУТ В ТОМ ЧИСЛЕ УЖЕ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ДОЛЖНА УЧИТЫВАТЬСЯ ДАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ,
ПОЛУЧЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИЗ БЮДЖЕТА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ВНЕОБОРОТНЫХ
АКТИВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СОХРАНЕНИЯ РАБОЧИХ МЕСТ РАБОТНИКАМ-ИНВАЛИДАМ, В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: ЕДИНОВРЕМЕННО В МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ
ПОМОЩИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ ПОСТЕПЕННО ПО МЕРЕ НАЧИСЛЕНИЯ
АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/456
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен
вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных
субсидий из бюджета и сообщается следующее.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
(далее - БК РФ), в соответствии с которой субсидии указанным лицам
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях
возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть
возмещаются затраты или потери в доходах в деятельности организации,
связанной с получением доходов.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации
товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются
внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно,
учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов
является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями на возмещение затрат в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном
перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях
налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом в целях
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ данные субсидии не
подлежат отдельному учету.
При применении налогоплательщиком метода начисления доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в
виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода
признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли датой получения
доходов в виде субсидий, по мнению Департамента, является дата их
зачисления на расчетный счет налогоплательщика.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/456 |