БАНК ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР АРЕНДЫ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ. С ЦЕЛЬЮ ОКАЗАНИЯ
БАНКОВСКИХ УСЛУГ КЛИЕНТАМ ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ РАЗРЕШЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ
БАНКОМ БЫЛИ ПРОИЗВЕДЕНЫ РАБОТЫ ПО ОБОРУДОВАНИЮ АРЕНДОВАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ
ТЕХНИЧЕСКИ УКРЕПЛЕННЫМ КАССОВЫМ УЗЛОМ. БАНК ОПЛАТИЛ СТОИМОСТЬ РАБОТ И
СУММЫ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННЫЕ ПОДРЯДЧИКАМИ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК СЧИТАТЬ ЗАТРАТЫ НА НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
С ЦЕЛЬЮ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ КЛИЕНТАМ, ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫМИ?
В МОМЕНТ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ НЕ ПРОИСХОДИТ РЕАЛИЗАЦИИ
НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ, В СИЛУ ТОГО ЧТО СОБСТВЕННОСТЬ НА ДАННЫЕ
НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ВОЗНИКЛА У АРЕНДОДАТЕЛЯ В МОМЕНТ ИХ ПРОИЗВЕДЕНИЯ
(СОЗДАНИЯ) (СТ. СТ. 133 И 623 ГК РФ).
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ БАНК ПОЛУЧАЕТ ВОЗМЕЩЕНИЕ (ЛИБО ЧАСТИЧНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ)
СТОИМОСТИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ, ВПРАВЕ ЛИ ОН СУММУ
ПОЛУЧЕННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ" НК РФ СЧИТАТЬ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДОМ, А НЕ ВЫРУЧКОЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ОТСУТСТВУЕТ
ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ)?
ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ НЕДОАМОРТИЗИРОВАННУЮ В НАЛОГОВОМ
УЧЕТЕ ЧАСТЬ ЗАТРАТ (НЕ ПОКРЫТУЮ СУММОЙ ЧАСТИЧНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ)
НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В АРЕНДОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО ЕДИНОВРЕМЕННО, В
МОМЕНТ ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ПОМЕЩЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ ПО
ОКОНЧАНИИ СРОКА ДОГОВОРА АРЕНДЫ ЛИБО ДОСРОЧНОГО ЕГО РАСТОРЖЕНИЯ КАК
РАСХОДЫ, УДОВЛЕТВОРЯЮЩИЕ ТРЕБОВАНИЯМ СТ. 252 НК РФ (ИЗНАЧАЛЬНО
ПРОИЗВЕДЕНЫ ДЛЯ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИИ, ТО ЕСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИ
ОПРАВДАНЫ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕНЫ) И НЕ ПОИМЕНОВАННЫЕ В СТ. 270
НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/2/134
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010
г.) установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ,
амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
гл. 25 НК РФ;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
При этом к расходам в виде сумм начисленной амортизации
применяются установленные п. 1 ст. 252 НК РФ для всех видов расходов
требования об обоснованности и их документальном подтверждении.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
В случае если налогоплательщик получает возмещение (либо
частичное возмещение) стоимости произведенных неотделимых улучшений
арендованного имущества, сумма полученного возмещения учитывается
арендатором для целей налогообложения прибыли в составе доходов от
реализации.
В течение срока действия договора аренды арендатор вправе
начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника
имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем.
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное
имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при
досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл. 25
НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при
исчислении налога на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июля 2010 г.
N 03-03-06/2/134 |