ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ - ФИНАНСОВЫЙ
ЛИЗИНГ. В ХОДЕ СВОЕЙ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИОБРЕТАЕТ ЗА СЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ИМУЩЕСТВО И
ПЕРЕДАЕТ ЕГО В ЛИЗИНГ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ. СОГЛАСНО СТ.
СТ. 171 И 172 НК РФ ОРГАНИЗАЦИЯ ИСПОЛЬЗУЕТ ПРАВО НА
ВЫЧЕТ НДС ПО МЕРЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ТАКОГО ПРАВА (ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА ПОСТАВЛЕНЫ НА УЧЕТ, ВВЕДЕНЫ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ,
ЕСТЬ НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ ОФОРМЛЕННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ОТ
ПОСТАВЩИКОВ), В РЕЗУЛЬТАТЕ ЧЕГО В КАЖДОМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ СУММА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРЕВЫШАЕТ ОБЩУЮ СУММУ
НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННУЮ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 166 НК РФ
ИМЕЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО
КАЖДОМУ ОСНОВНОМУ СРЕДСТВУ, ПЕРЕДАВАЕМОМУ В ЛИЗИНГ,
ЧАСТЯМИ В ТЕЧЕНИЕ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ И
РЕГИСТРИРОВАТЬ ОДИН И ТОТ ЖЕ СЧЕТ-ФАКТУРУ В КНИГАХ
ПОКУПОК В РАЗНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ?
НЕ БУДЕТ ЛИ ТАКОЙ ПОРЯДОК ПРОТИВОРЕЧИТЬ П. 1 СТ. 172
НК РФ, П. П. 8 И 9 ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ
02.12.2002 N 914?
ЧТО В СИЛУ П. 2 СТ. 173 НК РФ ПОДРАЗУМЕВАЕТСЯ ПОД
ТРЕХЛЕТНИМ СРОКОМ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ, В ТЕЧЕНИЕ
КОТОРОГО СУММА НДС ПОДЛЕЖИТ ВОЗМЕЩЕНИЮ ИЗ БЮДЖЕТА, -
ПРИМЕНЕНИЕ ВЫЧЕТА В МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ПРАВА НА
ВЫЧЕТ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 171, 172 НК РФ В
ТЕЧЕНИЕ ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА ИЛИ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ В ЛЮБОЙ МОМЕНТ В ТЕЧЕНИЕ
ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2010 г.
N 03-07-11/408
(Д)
В связи с письмом о порядке вычета налога на добавленную
стоимость по приобретенным основным средствам, предназначенным для
передачи в лизинг, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении
основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет
данных основных средств на основании счетов-фактур и при наличии
соответствующих первичных документов.
Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры,
полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере
возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.
172 Кодекса.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств,
передаваемых в лизинг, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом
периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.
При этом право на вычет указанных сумм налога частями в разных
налоговых периодах действующим порядком применения налога на
добавленную стоимость не предусмотрено.
Что касается осуществления налогоплательщиком вычета налога на
добавленную стоимость в налоговых периодах, следующих за налоговым
периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, то в
данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган
уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на
применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст.
173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может представить в
течение трех лет после окончания налогового периода, в котором
возникло указанное право.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 октября 2010 г.
N 03-07-11/408 |