В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 325 ТК РФ, СТ. 33 ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19.02.1993 N 4520-1 "О
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГАРАНТИЯХ И КОМПЕНСАЦИЯХ ДЛЯ ЛИЦ,
РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И
ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ" И ПОЛОЖЕНИЯМИ
КОЛЛЕКТИВНОГО ДОГОВОРА ОРГАНИЗАЦИИ ЛИЦА, РАБОТАЮЩИЕ В
РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ
МЕСТНОСТЯХ, ИМЕЮТ ПРАВО НА ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ОДИН РАЗ В ДВА
ГОДА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РАБОТОДАТЕЛЯ ПРОЕЗД К МЕСТУ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТПУСКА В ПРЕДЕЛАХ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ОБРАТНО ЛЮБЫМ ВИДОМ ТРАНСПОРТА. В
СООТВЕТСТВИИ С РАЗЪЯСНЕНИЯМИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ
(ПИСЬМО ОТ 23.03.2009 N 03-03-06/1/183, ПИСЬМО ОТ
12.04.2010 N 03-03-06/2/72) "В СЛУЧАЕ ПОЕЗДКИ ЗА
ПРЕДЕЛЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВОЗДУШНЫМ ТРАНСПОРТОМ БЕЗ
ПОСАДКИ В БЛИЖАЙШЕМ К МЕСТУ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АЭРОПОРТУ
РАБОТНИКОМ ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ СПРАВКА О
СТОИМОСТИ ПЕРЕВОЗКИ ПО ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ВКЛЮЧЕННОЙ В СТОИМОСТЬ ПЕРЕВОЗОЧНОГО
ДОКУМЕНТА (БИЛЕТА), ВЫДАННАЯ ТРАНСПОРТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ". АГЕНТСТВА ВОЗДУШНЫХ СООБЩЕНИЙ
ПРЕДОСТАВЛЯЮТ СПРАВКУ О СТОИМОСТИ ПЕРЕВОЗКИ ДО
БЛИЖАЙШЕГО К МЕСТУ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АЭРОПОРТА. ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ
ПЕРЕВОЗКИ ПО ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СОГЛАСНО
СПРАВКЕ, ВЫДАННОЙ ТРАНСПОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, В РЯДЕ
СЛУЧАЕВ ПРЕВЫШАЕТ СТОИМОСТЬ ПЕРЕВОЗКИ ЗА ГРАНИЦУ -
СОГЛАСНО БИЛЕТУ, ФАКТИЧЕСКИ ОПЛАЧЕННОМУ РАБОТНИКОМ
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРАВОМЕРНЫ ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (СОГЛАСНО П. 7
СТ. 255 НК РФ) И ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ЗАТРАТ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА РАБОТНИКА,
ВЫЕЗЖАЮЩЕГО ЗА ГРАНИЦУ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОТДЫХА, В ТОМ
СЛУЧАЕ, ЕСЛИ СТОИМОСТЬ ПЕРЕВОЗКИ ДО БЛИЖАЙШЕГО К МЕСТУ
ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ РФ АЭРОПОРТА НА
ОСНОВАНИИ СПРАВКИ, ВЫДАННОЙ ТРАНСПОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ПРЕВЫШАЕТ ФАКТИЧЕСКИЕ РАСХОДЫ РАБОТНИКА НА ОПЛАТУ
ПЕРЕВОЗКИ ЗА ГРАНИЦУ СОГЛАСНО БИЛЕТУ:
- В РАЗМЕРЕ СТОИМОСТИ ПЕРЕВОЗКИ ДО БЛИЖАЙШЕГО К МЕСТУ
ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЫ РФ АЭРОПОРТА НА
ОСНОВАНИИ СПРАВКИ, ВЫДАННОЙ ТРАНСПОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
БЕЗОТНОСИТЕЛЬНО К СТОИМОСТИ БИЛЕТА, ИЛИ
- В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ РАБОТНИКА НА ОПЛАТУ
ПЕРЕВОЗКИ ЗА ГРАНИЦУ СОГЛАСНО БИЛЕТУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/651
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли, а также
обложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда к месту
проведения отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, и сообщает следующее.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств
работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской
Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом
транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на
оплату стоимости провоза багажа.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 7 ст. 255 Кодекса определено, что в целях налогообложения
налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату
труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении,
к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и
обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим
законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих
бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных
организаций.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Положений,
непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм
оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно
лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 Кодекса не содержит.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса, по нашему мнению,
следует руководствоваться решениями судебных органов,
предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы
физических лиц указанных выплат.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N
455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и
провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц,
работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, и членов их семей" в соответствии со ст. 325 Трудового
кодекса утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости
проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для
лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, и членов их семей (далее - Правила).
Согласно абз. 3 п. 10 Правил в случае поездки за пределы
Российской Федерации воздушным транспортом без посадки в ближайшем к
месту пересечения государственной границы Российской Федерации
аэропорту работником организации представляется справка о стоимости
перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость
перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией.
Учитывая, что для организаций, не финансируемых из федерального
бюджета, отдельных законодательных актов, регламентирующих порядок
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно, не разработано, считаем, что
такие организации могут руководствоваться положениями указанных выше
Правил.
В ст. 1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О
Государственной границе Российской Федерации" содержится определение
границы, в соответствии с которым Государственная граница Российской
Федерации есть линия и проходящая по этой линии вертикальная
поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши,
вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, то есть
пространственный предел действия государственного суверенитета
Российской Федерации. Следовательно, государственная территория
Российской Федерации в данном случае заканчивается не в пункте
пропуска аэропорта, а при пересечении воздушным судном вертикальной
поверхности воздушного пространства, проходящей над линией
государственной границы Российской Федерации.
Таким образом, для подтверждения стоимости проезда в отпуск и
обратно воздушным транспортом работнику необходимо запросить в
авиакомпании справку о стоимости перевозки по территории Российской
Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета).
Учитывая изложенное, в случае проведения работником отпуска за
пределами Российской Федерации для целей налогообложения прибыли могут
быть учтены расходы на приобретение перевозочного документа
(авиабилета) в размере, указанном в справке о стоимости перевозки по
территории Российской Федерации до места пересечения границы
Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа
(авиабилета), выданной транспортной организацией. Указанная сумма
также освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 октября 2010 г.
N 03-03-06/1/651 |