О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В ОТНОШЕНИИ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
НА КОТОРОЕ НЕ ПОДЛЕЖИТ ГОСРЕГИСТРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/492
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке начисления амортизации в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25
Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объектам
амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Пункт 11 ст. 258 Кодекса определяет, что основные средства, права
на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, по объектам основных средств, права на
которые подлежат государственной регистрации, начисление амортизации
начинается с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию прав при соблюдении иных условий,
установленных Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) к недвижимому имуществу
относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с
землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба
их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты
незавершенного строительства.
Право собственности и другие вещные права на недвижимое
имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса).
Таким образом, требование государственной регистрации права
собственности и других вещных прав на недвижимое имущество установлено
гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и
сборах, как ошибочно указано в письме.
Квалификация объектов основных средств в качестве движимого или
недвижимого имущества осуществляется на основании Гражданского кодекса
и не является предметом регулирования Кодекса.
При этом такая квалификация осуществляется применительно к
каждому отдельному объекту основных средств.
Как указывалось выше, одним из критериев в определении
амортизируемого имущества в ст. 256 Кодекса является наличие права
собственности на соответствующий объект имущества. При этом
правоотношения по поводу возникновения прав собственности не являются
предметом регулирования Кодекса, а регулируются гражданским
законодательством.
Право собственности на недвижимые вещи, с учетом ст. 131
Гражданского кодекса, удостоверяется наличием государственной
регистрации в едином государственном реестре. В отношении движимого
имущества такое требование гражданским законодательством не
установлено.
Таким образом, имущество, не являющееся недвижимым имуществом, и,
следовательно, право собственности на которое не подлежит
государственной регистрации в едином государственном реестре в
соответствии с положениями Гражданского кодекса, удовлетворяющее
критериям, предусмотренным ст. 256 Кодекса, амортизируется с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в
эксплуатацию.
По нашему мнению, вышеизложенное исключает необходимость внесения
изменений в п. 11 ст. 258 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/492 |