БАНК В РАМКАХ СВОЕЙ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАКЛЮЧАЕТ
СВОП-КОНТРАКТЫ, НЕ ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ
РЫНКЕ. БАЗИСНЫМ АКТИВОМ СДЕЛОК ВЫСТУПАЕТ ИНОСТРАННАЯ
ВАЛЮТА. КОНТРАГЕНТЫ - РОССИЙСКИЕ И ИНОСТРАННЫЕ
ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА. БАНК КВАЛИФИЦИРУЕТ СВОП-КОНТРАКТЫ
КАК ОПЕРАЦИИ С ФИСС.
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 7 СТ. 326 НК РФ ТРЕБОВАНИЯ
(ОБЯЗАТЕЛЬСТВА) ПО ФИСС, КАК ОБРАЩАЮЩИМСЯ, ТАК И НЕ
ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРЦБ, НЕ ПОДЛЕЖАТ ТЕКУЩЕЙ ПЕРЕОЦЕНКЕ В
СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ, РЫНОЧНОЙ КОТИРОВКИ,
КУРСА ВАЛЮТЫ, ЗНАЧЕНИЙ ПРОЦЕНТНЫХ СТАВОК, ФОНДОВЫХ
ИНДЕКСОВ ИЛИ ИНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БАЗИСНОГО АКТИВА
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 11 СТ. 326 НК РФ НАЛОГОВАЯ БАЗА
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НА ДАТУ ИСПОЛНЕНИЯ
СРОЧНОЙ СДЕЛКИ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛ. 25 НК РФ
АБЗАЦ 13 СТ. 326 НК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ, ЧТО ЕСЛИ
УСЛОВИЯМИ ФИСС ПРЕДУСМОТРЕНО ПРОВЕДЕНИЕ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ
РАСЧЕТОВ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ АВАНСОВ), В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ
ИЗМЕНЕНИИ СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ)
В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ, РЫНОЧНОЙ
КОТИРОВКИ, КУРСА ВАЛЮТЫ, ЗНАЧЕНИЙ ПРОЦЕНТНЫХ СТАВОК,
ФОНДОВЫХ ИНДЕКСОВ ИЛИ ИНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БАЗИСНОГО
АКТИВА, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОПРЕДЕЛЯЕТ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ)
НА КАЖДУЮ ДАТУ ПРОВЕДЕНИЯ ТАКИХ РАСЧЕТОВ В
СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ УКАЗАННОЙ СДЕЛКИ
ТАКЖЕ В СООТВЕТСТВИИ С П. 7 СТ. 304 НК РФ ПОЛУЧЕННЫЕ
ДОХОДЫ И ПОНЕСЕННЫЕ РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
(ТРЕБОВАНИЯМ) ИЗ СВОП-КОНТРАКТА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИСС
ДОХОДЫ (УБЫТКИ) ПО ПЕРВОЙ (КОРОТКОЙ) ЧАСТИ
СВОП-КОНТРАКТА БАНК ПОЛУЧАЕТ И ОТРАЖАЕТ В ОТЧЕТЕ О
ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ФОРМА
0409102) ДО МОМЕНТА ИСПОЛНЕНИЯ ВТОРОЙ (ДЛИННОЙ) ЧАСТИ
СВОП-КОНТРАКТА
СЛЕДУЕТ ЛИ СЧИТАТЬ ДОХОДЫ (УБЫТКИ), ПОЛУЧЕННЫЕ ПО
ПЕРВОЙ (КОРОТКОЙ) ЧАСТИ СВОП-КОНТРАКТА, КАК ПРОВЕДЕНИЕ
ПРОМЕЖУТОЧНЫХ РАСЧЕТОВ И, СООТВЕТСТВЕННО, В
СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 13 СТ. 326 НК РФ ВКЛЮЧАТЬ В
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДО МОМЕНТА
ИСПОЛНЕНИЯ ВТОРОЙ (ДЛИННОЙ) ЧАСТИ СВОП-КОНТРАКТА? ЛИБО
ДОХОДЫ (УБЫТКИ) ПО СВОП-КОНТРАКТАМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
ТОЛЬКО ПРИ ИСПОЛНЕНИИ (ОКОНЧАНИИ) ВТОРОЙ (ДЛИННОЙ)
ЧАСТИ СВОП-КОНТРАКТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/183
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при
заключении своп-контракта и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок установлен ст. ст. 301 - 305 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом
срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым
инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N
39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых
инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты,
своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной
власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В соответствии с Положением о видах производных финансовых
инструментов, утвержденным Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N
10-13/пз-н, своп-договором (контрактом) признается в том числе
договор, предусматривающий:
обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй
стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а
также обязанность второй стороны передать валюту в собственность
первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и
обязанность первой стороны принять и оплатить валюту; и
указание на то, что договор является производным финансовым
инструментом; и
обязанность стороны или сторон договора периодически и (или)
единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения
цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и
(или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым)
активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или)
значения базисного (базового) актива. При этом определение обязанности
каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в
соответствии с условиями договора на основании различных базисных
(базовых) активов или различных значений базисного (базового) актива
(правил определения значений базисного (базового) актива).
Налоговый учет операций с финансовыми инструментами срочных
сделок осуществляется в соответствии с положениями ст. 326 НК РФ.
Статьей 326 НК РФ предусмотрено, что при применении метода
начисления налоговая база определяется налогоплательщиком на дату
исполнения срочной сделки с учетом положений гл. 25 НК РФ.
При этом, если по условиям финансового инструмента срочной сделки
или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета
сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных
расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении
стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением
рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных
ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.
Учитывая изложенное, при заключении поставочного своп-контракта
налогоплательщик определяет доходы (расходы) по указанной сделке на
дату ее исполнения, а также на дату проведения промежуточных расчетов.
При этом передачу валюты одной стороной в собственность второй стороне
сделки и оплату валюты второй стороной при исполнении своп-контракта
следует рассматривать как промежуточный расчет по указанной сделке, на
дату которого в налоговом учете отражаются доходы (расходы) для целей
налогообложения прибыли.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 октября 2010 г.
N 03-03-06/2/183 |