В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 224 НК РФ НАЛОГОВАЯ СТАВКА В ОТНОШЕНИИ
ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ
ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННОГО СПЕЦИАЛИСТА В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ЗАКОНОМ ОТ 25.07.2002 N 115-ФЗ "О ПРАВОВОМ ПОЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ
ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", УСТАНАВЛИВАЕТСЯ В РАЗМЕРЕ 13%.
ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННЫМ ИНОСТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, ИМЕЮЩИМ ПРАВО НА
ПОНИЖЕННУЮ СТАВКУ С МОМЕНТА ПРИБЫТИЯ В РФ, ПРИЗНАЕТСЯ ИНОСТРАННЫЙ
ГРАЖДАНИН, ИМЕЮЩИЙ ОПЫТ РАБОТЫ, НАВЫКИ ИЛИ ДОСТИЖЕНИЯ В КОНКРЕТНОЙ
ОБЛАСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЕСЛИ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ЕГО К ТРУДОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРЕДПОЛАГАЮТ ПОЛУЧЕНИЕ ИМ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ) В РАЗМЕРЕ ДВУХ И БОЛЕЕ МИЛЛИОНОВ
РУБЛЕЙ ЗА ПЕРИОД, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЙ ОДНОГО ГОДА (СТ. 13.2 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 25.07.2002 N 115-ФЗ).
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 2 ЗАКОНА N 115-ФЗ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНИНОМ
ПРИЗНАЕТСЯ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ГРАЖДАНИНОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ИМЕЮЩЕЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА НАЛИЧИЯ ГРАЖДАНСТВА (ПОДДАНСТВА)
ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА.
С ЦЕЛЬЮ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В РОССИЮ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИВЛЕКАЕТ РАБОТНИКОВ С ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНСТВОМ ДЛЯ РАБОТЫ В
МОСКОВСКОМ ОФИСЕ. ЧАСТЬ РАБОТНИКОВ ДОЛГОЕ ВРЕМЯ ЖИЛИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ И
ПОЛУЧИЛИ ИНОСТРАННОЕ ГРАЖДАНСТВО, НО ПРИ ЭТОМ НЕ ОТКАЗАЛИСЬ ОТ
РОССИЙСКОГО.
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ К ДОХОДАМ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННЫХ СПЕЦИАЛИСТОВ,
ИМЕЮЩИХ РОССИЙСКОЕ И ИНОСТРАННОЕ ГРАЖДАНСТВО, НАЛОГОВУЮ СТАВКУ 13% С
МОМЕНТА ИХ ПРИБЫТИЯ В РФ, ЕСЛИ ОНИ ОТВЕЧАЮТ ВСЕМ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНА N
115-ФЗ?
ЕСЛИ НЕТ, ВОЗМОЖНО ЛИ ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОН N 115-ФЗ И
РАСПРОСТРАНИТЬ ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 13% С МОМЕНТА ВЪЕЗДА НА
ТЕРРИТОРИЮ РФ НА ЛИЦ С РОССИЙСКИМ И ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНСТВОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июля 2010 г.
N 03-04-06/0-160
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов
иностранных граждан - высококвалифицированных специалистов и сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" понятие
"иностранный гражданин" определяется как физическое лицо, не
являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства
наличия гражданства (подданства) иностранного государства. При этом в
целях указанного Закона понятие "иностранный гражданин" включает
понятие "лицо без гражданства", за исключением случаев, когда
федеральным законом для лиц без гражданства устанавливаются
специальные правила, отличающиеся от правил, установленных для
иностранных граждан.
Согласно ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ
высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин,
имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области
деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в
Российской Федерации предполагают получение им заработной платы
(вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не
превышающий одного года.
На основании абз. 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц
устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от
осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов.
Таким образом, поскольку правовой институт осуществления трудовой
деятельности высококвалифицированными специалистами, установленный
Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации", предусмотрен только в
отношении иностранных граждан (лиц без гражданства), он не применяется
в отношении граждан Российской Федерации. Следовательно, положения
абз. 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации не
применяются в отношении доходов граждан Российской Федерации.
По вопросам, связанным с внесением изменений в Федеральный закон
от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации", рекомендуем обратиться в Федеральную
миграционную службу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 июля 2010 г.
N 03-04-06/0-160 |