ОДНИМ ИЗ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДСТВО ФИЛЬМОВ,
О ЧЕМ СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ ПРИСВОЕННЫЙ КОД ОКВЭД 92.11.
НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ВЫДЕЛИТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ЦЕЛЕВОЕ
ФИНАНСИРОВАНИЕ В ВИДЕ ГРАНТА НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ И БЕЗВОЗВРАТНОЙ ОСНОВЕ В
РАЗМЕРЕ 30 000 000 РУБ. ДЛЯ СОЗДАНИЯ ФИЛЬМА.
СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК РФ И С УЧЕТОМ РАЗЪЯСНЕНИЙ,
ДАННЫХ В ПИСЬМЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ ОТ 19.03.2010 N
03-03-06/4/23, ГРАНТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ РОССИЙСКИХ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КОНКРЕТНЫХ ПРОГРАММ В ОБЛАСТЯХ
ОБРАЗОВАНИЯ, ИСКУССТВА, КУЛЬТУРЫ И ДР., НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ГРАНТОВ
ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВКЛЮЧЕНИЯ РОССИЙСКОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В
ПЕРЕЧЕНЬ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 15.07.2009 N 602.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ ГРАНТА, ПОЛУЧАЕМЫЕ ДЛЯ СЪЕМОК ФИЛЬМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/481
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
доходов в виде грантов, полученных от российской некоммерческой
организации, и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в качестве
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по Перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем,
с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Таким образом, для отнесения полученных грантов к средствам
целевого финансирования необходимо не только соблюдение условий,
предусмотренных абз. 5, 6 и 7 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, но и
выполнение иных установленных данным подпунктом условий. В частности,
источник средств целевого финансирования может определить допустимые
формы и сроки использования средств, в том числе предусмотреть их
расходование в течение определенного (длительного) периода. Кроме
этого, на налогоплательщика - получателя гранта возложена обязанность
по ведению отдельного учета полученного гранта и произведенных за счет
данного источника расходов. Соблюдение этих условий обязательно для
отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Гранты, полученные от российских некоммерческих организаций на
осуществление конкретных программ в областях, указанных в данном
подпункте, при соблюдении всех перечисленных условий не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций -
получателей грантов вне зависимости от включения российской
некоммерческой организации в Перечень, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июля 2010 г.
N 03-03-06/1/481 |