БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА, УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ПОПОЛНЕНИЯ ВКЛАДА - ПОПОЛНЯЕМЫЙ ДЕПОЗИТ. ДЛЯ ДАННОГО ДЕПОЗИТА УСТАНАВЛИВАЕТСЯ РАЗМЕР ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СРОКА И ОТ СУММЫ ДЕПОЗИТА, Т.Е. ДЛЯ ОПРЕДЕЛ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 21.10.10 03-03-06/2/184

        БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА, УСЛОВИЯМИ
        КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ПОПОЛНЕНИЯ ВКЛАДА -
              ПОПОЛНЯЕМЫЙ ДЕПОЗИТ. ДЛЯ ДАННОГО ДЕПОЗИТА
        УСТАНАВЛИВАЕТСЯ РАЗМЕР ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ЗАВИСИМОСТИ
         ОТ СРОКА И ОТ СУММЫ ДЕПОЗИТА, Т.Е. ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННОГО
        ДИАПАЗОНА СУММ ДЕПОЗИТА УСТАНОВЛЕН ОПРЕДЕЛЕННЫЙ РАЗМЕР
         СТАВКИ ПРОЦЕНТА. НАПРИМЕР, ПРИ СУММЕ ДЕПОЗИТА ДО 300
            000 РУБ. СО СРОКОМ РАЗМЕЩЕНИЯ 9 МЕСЯЦЕВ СТАВКА
        ПРОЦЕНТА СОСТАВЛЯЕТ 6% ГОДОВЫХ, ПРИ СУММЕ ДЕПОЗИТА ОТ
            300 000 ДО 600 000 РУБ. С ТЕМ ЖЕ СРОКОМ СТАВКА
         ПРОЦЕНТА СОСТАВЛЯЕТ 6,5% ГОДОВЫХ (ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ) И
                                 Т.Д.
        УСЛОВИЯМИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ СРЕДСТВ ПО ПОПОЛНЯЕМОМУ ДЕПОЗИТУ
           ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕПОЗИТА
        ВСЛЕДСТВИЕ ЕГО ПОПОЛНЕНИЯ РАЗМЕР ДЕПОЗИТА ПЕРЕХОДИТ В
         СЛЕДУЮЩИЙ ДИАПАЗОН СУММ, ПРИМЕНЯЕМЫЙ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
         РАЗМЕРА ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ, ТО СО ДНЯ, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА
            ДНЕМ ИЗМЕНЕНИЯ (ПЕРЕХОДА В СЛЕДУЮЩИЙ СУММОВОЙ
          ДИАПАЗОН), ПО ДЕПОЗИТУ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ПРОЦЕНТНАЯ
           СТАВКА, СООТВЕТСТВУЮЩАЯ НОВОМУ РАЗМЕРУ ДЕПОЗИТА.
         ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА ПРИМЕНЯЕТСЯ С ДАТЫ ЕЕ УСТАНОВЛЕНИЯ
                        КО ВСЕЙ СУММЕ ДЕПОЗИТА
           ШКАЛА СТАВОК В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СУММЫ РАЗМЕЩЕННОГО
          ДЕПОЗИТА УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ПРИ ПРИВЛЕЧЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
          СРЕДСТВ ВО ВКЛАД И В ДАЛЬНЕЙШЕМ ДО ОКОНЧАНИЯ СРОКА
                   ДЕЙСТВИЯ ДЕПОЗИТА НЕ ИЗМЕНЯЕТСЯ
         В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 269 НК РФ (БЕЗ УЧЕТА ПОЛОЖЕНИЙ
         П. 1.1 СТ. 269 НК РФ) ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРОЦЕНТОВ,
           ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ, ПРИНИМАЕТСЯ РАВНОЙ СТАВКЕ
        РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ, УВЕЛИЧЕННОЙ В 1,1 РАЗА,
         - ПРИ ОФОРМЛЕНИИ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В РУБЛЯХ И
          РАВНОЙ 15 ПРОЦЕНТАМ - ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В
                          ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
           СОГЛАСНО П. 1 СТ. 269 НК РФ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПОД
          СТАВКОЙ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ ПОНИМАЕТСЯ:
          - В ОТНОШЕНИИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, НЕ СОДЕРЖАЩИХ
        УСЛОВИЯ ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО
           СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, - СТАВКА
         РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ, ДЕЙСТВОВАВШАЯ НА ДАТУ
                    ПРИВЛЕЧЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ;
         - В ОТНОШЕНИИ ПРОЧИХ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ - СТАВКА
          РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ, ДЕЙСТВУЮЩАЯ НА ДАТУ
                 ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
           КАК БАНКУ СЛЕДУЕТ КВАЛИФИЦИРОВАТЬ ОПИСАННЫЙ ВЫШЕ
           ПОПОЛНЯЕМЫЙ ДЕПОЗИТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
           ПРИБЫЛЬ: КАК ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, СОДЕРЖАЩЕЕ
        УСЛОВИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА
          ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ИЛИ КАК ДОЛГОВОЕ
          ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, НЕ СОДЕРЖАЩЕЕ УСЛОВИЯ ОБ ИЗМЕНЕНИИ
           ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА ДЕЙСТВИЯ
         ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ШКАЛА СТАВОК
           УСТАНАВЛИВАЕТСЯ НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА И В
            ДАЛЬНЕЙШЕМ НЕ ИЗМЕНЯЕТСЯ В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА
                         РАЗМЕЩЕНИЯ ДЕПОЗИТА?
          ВЛИЯЕТ ЛИ НА КЛАССИФИКАЦИЮ ПОПОЛНЯЕМОГО ДЕПОЗИТА В
        ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 269 НК РФ САМ ФАКТ УСТАНОВЛЕНИЯ В
          УСЛОВИЯХ ДОГОВОРА ВОЗМОЖНОСТИ ИЗМЕНЕНИЯ ПРОЦЕНТНОЙ
         СТАВКИ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ СУММЫ ДЕПОЗИТА? В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
          ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОПОЛНЕНИЮ ДЕПОЗИТА
         СУММА ДЕПОЗИТА НЕ ПЕРЕШЛА В СЛЕДУЮЩИЙ ДИАПАЗОН ШКАЛЫ
         СТАВОК И ФАКТИЧЕСКИ ИЗМЕНЕНИЯ СТАВКИ ПО ПОПОЛНЯЕМОМУ
              ДЕПОЗИТУ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ЕГО РАЗМЕЩЕНИЯ НЕ
        ПРОИСХОДИЛО, ТО КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ КЛАССИФИЦИРОВАТЬ
        ТАКОЙ ДЕПОЗИТ: КАК ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, СОДЕРЖАЩЕЕ
        УСЛОВИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ СТАВКИ ПРОЦЕНТА, ИЛИ КАК ДОЛГОВОЕ
          ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, НЕ СОДЕРЖАЩЕЕ УСЛОВИЯ ОБ ИЗМЕНЕНИИ
                          ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          21 октября 2010 г. 
                           N 03-03-06/2/184
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
     Из   письма   следует,   что   кредитная   организация  заключает
пополняемые  договоры  вклада.  Такими договорами предусмотрено, что в
случае пополнения вклада сверх определенной суммы процентная ставка по
договору вклада увеличивается.
     В  соответствии  с  п.  1  ст.  269 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  - НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед
российскими  организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях,  а  также  по  выбору  налогоплательщика предельная величина
процентов,  признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы
по   обязательствам,   выраженным  в  условных  денежных  единицах  по
установленному  соглашением  сторон  курсу  условных денежных единиц),
принимается   равной   ставке   рефинансирования   Центрального  банка
Российской  Федерации, увеличенной на установленный коэффициент, - при
оформлении долгового обязательства в рублях.
     В  целях  ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации понимается:
     -  в  отношении  долговых  обязательств, не содержащих условия об
изменении  процентной  ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
     -   в   отношении   прочих   долговых   обязательств   -   ставка
рефинансирования  Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
     Таким  образом,  по  долговому  обязательству, условиями которого
предусмотрено  изменение  процентной  ставки  в  течение  всего  срока
действия   долгового  обязательства,  предельную  величину  процентов,
признаваемых   расходом,   необходимо   определять  исходя  из  ставки
рефинансирования  Центрального банка Российской Федерации, действующей
на дату признания расходов в виде процентов.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
21 октября 2010 г. 
N 03-03-06/2/184