О ПРИЗНАНИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКОВ
В ВИДЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ, НЕВОЗМОЖНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ
КОТОРЫХ ПОДТВЕРЖДЕНА ПОСТАНОВЛЕНИЕМ СУДЕБНОГО
ПРИСТАВА-ИСПОЛНИТЕЛЯ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
ПРОИЗВОДСТВА, ВЫНЕСЕННЫМ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 02.10.2007 N 229-ФЗ
"ОБ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 октября 2010 г.
N 03-03-05/230
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации дополнительно
рассмотрело вопрос о возможности признания убытков в виде безнадежных
долгов, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением
судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного
производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом
"Об исполнительном производстве", и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными
ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
При рассмотрении вопроса о возможности признания для целей
налогообложения прибыли задолженности безнадежной на основании
постановления об окончании исполнительного производства и о
возвращении взыскателю исполнительного документа необходимо учитывать
следующее.
Пунктом 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено особого порядка
признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу.
При окончании исполнительного производства обязательство должника
перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что
кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание
данной задолженности на основании истечения срока исковой давности
невозможно.
В связи с этим считаем необходимым внесение изменения в ст. 266
НК РФ в части уточнения порядка признания долгов перед
налогоплательщиком, подлежащих уплате на основании решения суда,
вступившего в законную силу, безнадежными.
До внесения соответствующих изменений в ст. 266 НК РФ, учитывая,
что в рассматриваемом случае невозможность взыскания долга
подтверждена в установленном порядке актом государственного органа, а
также с учетом позиции Минюста России (Письмо Минюста России от
25.11.2009 N 16-1893), вопрос о признании указанной задолженности
безнадежной должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
07.03.2008 N 2727/08 по делу N А60-3260/2007-С6 высказана правовая
позиция, согласно которой, руководствуясь п. 2 ст. 266 НК РФ,
положениями Федерального закона "Об исполнительном производстве", а
также принимая во внимание основания прекращения исполнительного
производства, судом сделан вывод об обоснованном включении обществом
суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении
налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее -
Федеральный закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует
имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые
судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию
его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ
возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем
составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об
окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю
исполнительного документа.
Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного
производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N
229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником
обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда,
изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская
задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем
вынесено постановление об окончании исполнительного производства на
основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается
безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст.
266 НК РФ.
В случае погашения должником задолженности, признанной в
налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное
имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности,
включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для
целей налогообложения прибыли организаций.
Просим довести указанную позицию до налоговых органов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
22 октября 2010 г.
N 03-03-05/230 |