ПУНКТ 1 СТАТЬИ 3 НК РФ ВВОДИТ ПРИНЦИП ВСЕОБЩНОСТИ И
РАВЕНСТВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ОДНАКО В СОСТАВ ОБЪЕКТОВ
ОБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫМ НАЛОГОМ, КОТОРЫЙ ОТНЕСЕН
МИНФИНОМ РОССИИ К ИМУЩЕСТВЕННЫМ, НЕ ВКЛЮЧЕН, В
ЧАСТНОСТИ, ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЙ ТРАНСПОРТ, ЧЕМ НАРУШЕН
УКАЗАННЫЙ ПРИНЦИП.
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 3 НК РФ НАЛОГИ НЕ МОГУТ ИМЕТЬ
ДИСКРИМИНАЦИОННЫЙ ХАРАКТЕР И РАЗЛИЧНО ПРИМЕНЯТЬСЯ
ИСХОДЯ ИЗ СОЦИАЛЬНЫХ И ИНЫХ ПОДОБНЫХ КРИТЕРИЕВ. НАЛОГИ
ДОЛЖНЫ ИМЕТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОСНОВАНИЕ И НЕ МОГУТ БЫТЬ
ПРОИЗВОЛЬНЫМИ (П. 3 СТ. 3 НК РФ).
НАЛОГОВАЯ БАЗА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА - МОЩНОСТЬ
ДВИГАТЕЛЯ - НЕ ОТРАЖАЕТ НИ ИНТЕНСИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ДОРОГ ТРАНСПОРТНЫМ СРЕДСТВОМ, НИ ЕГО ОСТАТОЧНУЮ
СТОИМОСТЬ. ТО ЕСТЬ НАЛОГОВАЯ БАЗА ТРАНСПОРТНОГО
НАЛОГА УСТАНОВЛЕНА ПРОИЗВОЛЬНО И НЕ ИМЕЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОСНОВАНИЙ.
СТАВКИ НАЛОГА ДИФФЕРЕНЦИРОВАНЫ ТАКЖЕ ПРОИЗВОЛЬНО,
ЭКОНОМИЧЕСКИ НЕОБОСНОВАННЫ И ИМЕЮТ ДИСКРИМИНАЦИОННЫЙ
ХАРАКТЕР ДЛЯ РАЗНЫХ СОЦИАЛЬНЫХ ГРУПП АВТОВЛАДЕЛЬЦЕВ, В
ЧАСТНОСТИ ДИСКРИМИНАЦИЯ ВЛАДЕЛЬЦЕВ АВТОМОБИЛЕЙ
С БОЛЕЕ МОЩНЫМИ ДВИГАТЕЛЯМИ.
ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ ЛИ ОТМЕНА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА КАК
ЮРИДИЧЕСКИ НЕОБОСНОВАННОГО, НЕ ИМЕЮЩЕГО ЭКОНОМИЧЕСКИХ
ОСНОВАНИЙ И НАРУШАЮЩЕГО ПРИНЦИП СПРАВЕДЛИВОСТИ И
РАВЕНСТВА ПРАВ ГРАЖДАН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2010 г.
N 03-05-06-04/254
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) транспортный налог является региональным налогом,
формирующим в значительной степени доходную базу региональных и
местных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется.
При этом в соответствии с бюджетным законодательством субъектов
Российской Федерации суммы, поступающие от уплаты транспортного
налога, могут быть направлены как на содержание автомобильных дорог,
так и на другие цели.
Согласно ст. 358 Кодекса объектом налогообложения транспортным
налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и
другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, объектом налогообложения по транспортному налогу
признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и
воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные
покрытия.
Что касается железнодорожного транспорта, то он, в отличие от
автомобильного, водного или воздушного транспорта, не подлежит
государственной регистрации (Федеральный закон от 10.01.2003 N 17-ФЗ
"О железнодорожном транспорте в Российской Федерации").
Установленный в гл. 28 "Транспортный налог" Кодекса в качестве
налоговой базы показатель мощности двигателя транспортного средства
непосредственно влияет на цену приобретаемого транспортного средства и
расходы на его содержание и в отличие, например, от показателя массы
транспортного средства наиболее эффективно отражает фактическую
способность налогоплательщика к уплате налога.
В связи с этим полагаем, что установленная в настоящее время
налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности
двигателя транспортного средства способствует единообразному
применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что
соответствует принципам установления налогов, формам и методам
налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и
сборах (ст. ст. 1 и 3 Кодекса).
Кроме того, обращаем внимание на то, что вопрос о соответствии
гл. 28 Кодекса Конституции Российской Федерации неоднократно
рассматривался в Конституционном Суде Российской Федерации
(Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2010
N 600-О-О, от 17.12.2009 N 1613-О-О, от 01.12.2009 N 1552-О-О, от
23.06.2009 N 835-О-О). При этом каких-либо противоречий положений гл.
28 Кодекса Конституции Российской Федерации Конституционным Судом
Российской Федерации не выявлено.
Одновременно сообщаем, что Правительством Российской Федерации
внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской
Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в статьи
342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
В рамках изменений предусматривается снижение базовых ставок
транспортного налога по отдельным видам транспортных средств, а также
предусматривается в отношении легковых автомобилей с мощностью
двигателя до 150 л. с. включительно предоставить законодательным
(представительным) органам власти субъектов Российской Федерации право
устанавливать пониженные ставки транспортного налога, вплоть до
нулевой ставки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2010 г.
N 03-05-06-04/254 |