ОРГАНИЗАЦИЯ - КРУПНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ ОБЩУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 252 НК РФ
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА СВЯЗАННЫЕ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ.
ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ДЕЛИТЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ПО ВИДАМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, И НА
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ПО ИНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2010 г.
N 03-03-05/235
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу распределения внереализационных расходов
налогоплательщиком налога на прибыль организаций, являющимся
сельскохозяйственным товаропроизводителем, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон
N 110-ФЗ) в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Пунктом 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по
ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ,
определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет
раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в
соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Таким образом, организации, признаваемой в целях ст. 2.1
Федерального закона N 110-ФЗ сельскохозяйственным
товаропроизводителем, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и
расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам
деятельности.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с
осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя,
облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов,
учитываются при определении налоговой базы по данному виду
деятельности.
В случае если не представляется возможным определить
принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду
деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2010 г.
N 03-03-05/235 |